貸款風(fēng)險分類的會計原理

　　1. 歷史成本法

　　傳統(tǒng)上比較常用的歷史成本法，主要是對過去發(fā)生的交易價值的真實記錄，其優(yōu)點是具有客觀性且便于核查。根據(jù)歷史成本法，收入是指一定時期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。假設(shè)沒有倒賬風(fēng)險， 按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當(dāng)前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據(jù)是匹配原則，即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng)造收入的會計期間。

　　歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。

　　第一，與審慎的會計準(zhǔn)則相抵觸。在所有的會計準(zhǔn)則中，一個根本性的原則就是審慎的原則。根據(jù)這一原則，收入只有在實現(xiàn)之后才應(yīng)得到承認(rèn)，而損失只要預(yù)見到就要計入。歷史成本法的匹配原則、平均攤派成本不能反映特殊情況下資產(chǎn)和負(fù)債的變化，同時，這種方法主要記錄賬面價值或名義價值，不能對資產(chǎn)和負(fù)債給予區(qū)別處理。

　　第二，不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)的當(dāng)前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法，只有當(dāng)資產(chǎn)出售或負(fù)債清償時，市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。此外，歷史成本法或通過呆賬準(zhǔn)備金的計提，或通過資產(chǎn)注銷反映資產(chǎn)的損失。因此，歷史成本法不能及時、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)價值的變化。但是對于銀行和企業(yè)，決定資產(chǎn)價值的主要是當(dāng)前的市場價格。從金融監(jiān)管當(dāng)局的角度也不難看出， 采用歷史成本法會導(dǎo)致對銀行損失的低估和對資本的高估。

　　2. 市場價值法

　　市場價值法按照市場價格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值。如果完全實行市場價值法，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此， 與歷史成本法相比，市場價值法不必對成本進(jìn)行攤派。市場價值法的優(yōu)點是它能夠及時承認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化，因此能較為及時地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問題，銀行可以根據(jù)市場價格的變化為其資產(chǎn)定值。

　　但是，市場價值法也有其不可克服的缺點。因為并不是所有的資產(chǎn)都有市場，即使在有市場的情況下，市場價格也不一定總是反映資產(chǎn)的真實價值。首先， 當(dāng)市場發(fā)育不成熟的時候，市場價格既有可能高估也有可能低估資產(chǎn)的價值; 其次，即使市場成熟，由于信息不對稱，銀行可能只將不良資產(chǎn)出售，而保留優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。在這種情況下，市場會產(chǎn)生逆向選擇效應(yīng)。

　　因此，市場價值法雖然被認(rèn)為是一種較為理想的定價方法， 但是實際上并沒有被廣泛用來對貸款定價。原則上，有市場價格的資產(chǎn)，例如有價證券、外匯等， 可以用市場價值法，但是對于貸款等非市場性金融產(chǎn)品， 只能使用其他方法。

　　3. 凈現(xiàn)值法

　　按照凈現(xiàn)值法，貸款價值的確定主要依據(jù)對未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣，貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預(yù)期損失，貸款盈利的凈現(xiàn)值也會得到確認(rèn)。因此，如果一筆貸款發(fā)放以后馬上計算其凈現(xiàn)值， 有可能該筆貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值會超過貸款的本金。貸款的利率和貼現(xiàn)率是決定貸款凈現(xiàn)值的重要因素，但貼現(xiàn)率的確定較為困難�？傊�，凈現(xiàn)值法雖然從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看較為理想，但在銀行中并未得到廣泛采用。

　　4. 公允價值法

　　國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會于1991年對公允價值法所作的定義是：在非強(qiáng)制變現(xiàn)的情況下，貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價格所確定的價值。如果有市場報價，則按市場價格定價。從這個意義上說，公允價值法與市場價值法相比，似乎是一種次佳的方法。同年， 國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)表的關(guān)于金融會計標(biāo)準(zhǔn)的聲明規(guī)定，如果沒有市場價格，則應(yīng)通過判斷為貸款定價。判斷的依據(jù)包括期限、利率和與各等級類似的貸款的市場價格、專門評級機(jī)構(gòu)對類似貸款的評級， 以及貸款證券化條件下確定的貸款價值�？傊�，在沒有市場價格的情況下，根據(jù)當(dāng)前所能獲得的全部信息， 對貸款價值作出的判斷， 就是公允價值法的運用。實際上， 當(dāng)前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)公允價值法。