第一章　緒　　論

[基本要求]

（一）掌握法和經濟法的涵義
（二）掌握經濟糾紛的解決途徑
（三）熟悉經濟法律關系的要素
（四）熟悉經濟法律關系發(fā)生、變更和消滅的條件
（五）了解法的本質與特征
（六）了解法的形式，法律規(guī)范、法律部門和法律體系
（七）了解法的實施的概念、法律責任

[考試內容]

第一節(jié) 法和經濟法的概念

一、法和法律

（一）法的本質與特征

1．法與法律的概念

法是由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的，反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。

法律一詞，有廣、狹二義， 狹義的法律專指擁有立法權的國家機關依照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件；而廣義的法律則指法的整體，即國家制定或認可并由國家強制力保證實施的各種行為規(guī)范的總和。

2．法的本質

法是統(tǒng)治階級的國家意志的體現。

3．法的特征

（1）法是經過國家制定或認可才得以形成的規(guī)范
（2）法憑借國家強制力的保證而獲得普遍遵行的效力
（3）法是確定人們在社會關系中的權利和義務的行為規(guī)范
（4）法是明確而普遍適用的規(guī)范

（二）法的形式

我國法的形式主要有憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、民族自治地方的自治條例和單行條例、特別行政區(qū)的法、規(guī)章以及國際條約等幾種。

（三）法律規(guī)范、法律部門和法律體系

1．法律規(guī)范。通常由假定、處理、制裁三部分構成。
2．法律部門。我國法律部門主要有：憲法及憲法相關法、民法商法、行政法、經濟法、社會法、刑法、訴訟與非訴訟程序法。
3．法律體系。一個國家的現行法律規(guī)范分為若干法律部門，由這些法律部門組成的具有內在聯(lián)系的、互相協(xié)調的統(tǒng)一整體即為法律體系。

二、經濟法的概念

（一）經濟法的概念

經濟法是調整因國家對經濟活動的管理所產生的社會經濟關系的法律規(guī)范的總稱。

（二）經濟法的調整對象

1．市場主體調控關系
2．市場運行調控關系
3．宏觀經濟調控關系
4．社會分配調控關系

三、經濟法律關系

（一）經濟法律關系的概念

經濟法律關系是指由經濟法律規(guī)范規(guī)定和調整而形成的權利和義務關系。

（二）經濟法律關系的要素

經濟法律關系由經濟法律關系的主體、經濟法律關系的內容和經濟法律關系的客體三個要素構成。

1．經濟法律關系的主體

（1）經濟法律關系主體的概念

經濟法律關系的參加者，即在經濟法律關系中依法享有權利，承擔義務的人或組織。

（2）經濟法律關系主體的種類

包括：國家機關；經濟組織和社會團體；經濟組織的內部機構和有關人員；個人。

2．經濟法律關系的內容

經濟法律關系主體所享有的經濟權利和承擔的經濟義務。
經濟權利與經濟義務密切聯(lián)系，不可分離。

3．經濟法律關系的客體

（1）經濟法律關系客體的概念

經濟法律關系主體的權利和義務所共同指向的對象。

（2）經濟法律關系客體的種類

主要包括：物；非物質財富；行為。

（三）經濟法律關系的發(fā)生、變更和消滅

經濟法律關系的發(fā)生、變更和消滅要求具備三個條件：一是有相應的法律規(guī)范依據；二是有經濟法律主體，這是法律權利與義務的實際承擔者，三是有法律事實出現。法律事實可以分為法律行為和法律事件。

四、經濟法的實施

（一）經濟法的實施的概念

經濟法的實施，是指經濟法主體實現經濟法的活動。通常包括經濟守法、經濟執(zhí)法和經濟司法。

（二）違反經濟法的法律責任

1．法律責任與法律制裁的概念

法律責任，指法律關系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應承受的某種不利的法律后果。
法律制裁是由特定國家機關對違法者依其所應負的法律責任而實施的強制性懲罰措施。

2．法律責任的種類

（1）民事責任。主要有：停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。
（2）行政責任。主要指行政處罰。包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產停業(yè)；暫扣或吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。
（3）刑事責任。主刑：管制；拘役；有期徒刑；無期徒刑；死刑。附加刑：罰金；剝奪政治權利；沒收財產。

第二節(jié) 經濟糾紛的解決途徑

一、仲裁

（一）仲裁的適用范圍

平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財產權益糾紛，可以仲裁。
關于婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護、撫養(yǎng)、繼承糾紛和依法應當由行政機關處理的行政爭議則不適用仲裁。

（二）仲裁的基本原則

1．自愿原則。
2．以事實為根據，以法律為準繩，公平合理解決糾紛的原則。
3．仲裁組織依法獨立行使仲裁權的原則。
4．一裁終局原則。裁決作出后，當事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。

（三）仲裁機構

包括仲裁委員會和仲裁協(xié)會。

（四）仲裁協(xié)議

1．仲裁協(xié)議的內容

（1）有請求仲裁的意思表示；
（2）有仲裁事項；
（3）有選定的仲裁委員會。

2．仲裁協(xié)議的效力

仲裁協(xié)議一經依法成立，即具有法律約束力。仲裁協(xié)議獨立存在，合同的變更、解除、終止或者無效，不影響仲裁協(xié)議的效力。

（五）仲裁裁決

當事人申請仲裁后，可以自行和解。
裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。
當事人應當履行裁決。一方當事人不履行的，另一方當事人可以依照民事訴訟法的有關規(guī)定向人民法院申請執(zhí)行。

二、行政復議

（一）行政復議范圍

公民、法人或者其他組織認為行政機關的具體行政行為侵犯其合法權益，符合行政復議法規(guī)定范圍的，可以申請行政復議。

不服行政機關作出的行政處分或者其他人事處理決定和不服行政機關對民事糾紛作出的調解或者其他處理不能申請行政復議。

（二）行政復議申請

1．申請行政復議的期限

公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。

2．行政復議參加人

包括：申請人、被申請人和第三人。

3．申請行政復議方式

可以書面申請，也可以口頭申請。

4．行政復議機關

依照《行政復議法》履行行政復議職責的行政機關是行政復議機關。行政復議機關負責法制工作的機構具體辦理行政復議事項，稱之為行政復議機構。

（三）行政復議受理

行政復議機關收到行政復議申請后，應當在5個工作日內進行審查，并決定是否受理。

行政復議機關受理行政復議申請，不得向申請人收取任何費用。

（四）行政復議決定

行政復議機關應當自受理申請之日起６０日內作出行政復議決定；但是法律規(guī)定的行政復議期限少于６０日的除外。

行政復議決定書一經送達即發(fā)生法律效力。被申請人應當履行行政復議決定，不履行或無正當理由拖延履行的，行政復議機關或有關上級行政機關應當責令其限期履行。

三、訴訟

（一）概念

人民法院依照法律規(guī)定，在當事人和其他訴訟參與人的參加下，依法解決訟爭的活動。

（二）訴訟管轄

1．級別管轄。是根據案件性質、案情繁簡、影響范圍，來確定上、下級法院受理第一審案件的分工和權限。 2．地域管轄。各級人民法院的轄區(qū)和各級行政區(qū)劃一致。按照人民法院的轄區(qū)，確定同級法院之間受理第一審民事案件的分工和權限，稱地域管轄。分為:一般地域管轄、特殊地域管轄。

（三）訴訟時效

訴訟時效是指權利人不在法定期間行使權利而失去訴訟保護的制度。訴訟時效期間是指權利人請求人民法院保護其民事權利的法定期間。根據《民法通則》規(guī)定，訴訟時效期間從當事人知道或應當知道權利被侵害時起計算。但從權利被侵害之日起超過20年的，人民法院不予保護。

訴訟時效期間分為：

1．普通訴訟時效期間。是指由民事普通法規(guī)定的具有普遍意義的訴訟時效期間�！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定，普通訴訟時效期間為2年。

2．特別訴訟時效期間。是指由民事普通法或特別法規(guī)定的，僅適用于特定民事法律關系的訴訟時效期間。《民法通則》規(guī)定，身體受傷害要求賠償的、出售質量不合格的商品未聲明的、延付或拒付租金的、寄存財物被丟失或毀損的，訴訟時效期間為1年。

第二章 企業(yè)法律制度

[基本要求]

（一）掌握個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的設立條件；
（二）掌握個人獨資企業(yè)的投資人及事務管理；
（三）掌握合伙企業(yè)財產、合伙企業(yè)的事務執(zhí)行、合伙企業(yè)與第三人關系、合伙企業(yè)的入伙與退伙；
（四）熟悉個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的解散與清算；
（五）了解企業(yè)的概念和分類；
（六）了解個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的概念。

[考試內容]

第一節(jié) 企業(yè)法律制度概述

一、企業(yè)的概念

企業(yè)是指依法設立的以營利為目的、從事商品生產經營和服務活動的獨立核算的經濟組織。

二、企業(yè)的分類

1．按企業(yè)組織形式的不同，分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。
2．按出資者的不同，分為內資企業(yè)、外商投資企業(yè)和港、澳、臺商投資企業(yè)。
3．按企業(yè)財產所有制性質的不同，分為全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、混合所有制企業(yè)等。 4．按企業(yè)規(guī)模大小的不同，分為大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)。
5．按企業(yè)的所屬行業(yè)，分為工業(yè)企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、金融企業(yè)、建筑企業(yè)、各種服務性企業(yè)等。
6．按企業(yè)的法律地位，分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。
7．按企業(yè)行政隸屬關系的不同，分為中央企業(yè)、地方企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等。

第二節(jié) 個人獨資企業(yè)法律制度��

一、個人獨資企業(yè)的概念

個人獨資企業(yè)是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。個人獨資企業(yè)是非法人企業(yè)。

二、個人獨資企業(yè)的設立條件��

1．投資人為一個自然人，且只能是中國公民。��
2．有合法的企業(yè)名稱。
3．有投資人申報的出資。投資人可以個人財產出資，也可以家庭共有財產作為個人出資。
4．有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。��
5．有必要的從業(yè)人員。��

設立個人獨資企業(yè)，應當按照規(guī)定程序辦理工商登記，領取營業(yè)執(zhí)照。個人獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的簽發(fā)日期，為個人獨資企業(yè)成立日期。

三、個人獨資企業(yè)的投資人及事務管理��

（一）個人獨資企業(yè)的投資人

個人獨資企業(yè)的投資人為具有中國國籍的自然人，但法律、行政法規(guī)禁止從事營利性活動的人，不得作為投資人申請設立個人獨資企業(yè)。
個人獨資企業(yè)投資人對本企業(yè)的財產依法享有所有權，其有關權利可以依法進行轉讓或繼承。
個人獨資企業(yè)投資人在申請企業(yè)設立登記時明確以其家庭共有財產作為個人出資的，應當依法以家庭共有財產對企業(yè)債務承擔無限責任。

（二）個人獨資企業(yè)的事務管理��
個人獨資企業(yè)投資人可以自行管理企業(yè)事務，也可以委托或者聘用其他具有民事行為能力的人負責企業(yè)的事務管理。
投資人對受托人或者被聘用的人員職權的限制，不得對抗善意第三人。
個人獨資企業(yè)應當依法設立會計賬簿，進行會計核算，并履行法律規(guī)定的其他權利和義務。

四、個人獨資企業(yè)的解散和清算��

個人獨資企業(yè)出現法律規(guī)定的情形時，應當解散。
個人獨資企業(yè)解散，由投資人自行清算或者由人民法院指定的清算人進行清算。投資人自行清算的，應當在法定期限內通知和公告?zhèn)鶛嗳恕?

個人獨資企業(yè)解散的，財產應當按照下列順序清償：

1．所欠職工工資和社會保險費用；
2．所欠稅款；
3．其他債務。

個人獨資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨資企業(yè)存續(xù)期間的債務仍應承擔償還責任，但債權人在5年內未向債務人提出償債請求的，該責任消滅。
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第三節(jié) 合伙企業(yè)法律制度

一、合伙企業(yè)法概述

合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國境內設立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。

合伙企業(yè)法適用于按照規(guī)定應由工商行政管理機關登記管理的合伙企業(yè)。采用合伙制的律師事務所、會計師事務所、醫(yī)生診所等組織，以及企業(yè)法人之間的合伙型聯(lián)營、不具備企業(yè)形態(tài)的契約型合伙不適用于合伙企業(yè)法。

二、合伙企業(yè)的設立條件��

1．有兩個以上的合伙人，并且都是依法承擔無限責任者。法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止從事營利性活動的人，不得成為合伙企業(yè)的合伙人。��
2．有書面合伙協(xié)議。
3．有各合伙人實際繳付的出資。經全體合伙人協(xié)商一致，合伙人也可以用勞務出資。��
4．有合伙企業(yè)的名稱。
5．有經營場所和從事合伙經營的必要條件。

三、合伙企業(yè)財產��

（一）合伙企業(yè)財產的構成��

合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人的出資和所有以合伙企業(yè)名義取得的收益均為合伙企業(yè)的財產。

（二）合伙企業(yè)財產的性質

合伙企業(yè)的合伙財產具有共有財產的性質。對合伙財產的占有、使用、收益和處分，均應當依據全體合伙人的共同意志進行。在合伙企業(yè)存續(xù)期間，除非有合伙人退伙等法定事由，合伙人不得請求分割合伙企業(yè)的財產。

（三）合伙企業(yè)財產的轉讓

1．合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人向合伙人以外的人轉讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產份額時，須經其他合伙人一致同意。
2．合伙人之間轉讓在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產份額時，應當通知其他合伙人。
3．合伙人依法轉讓其財產份額時，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權利。

合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產份額出質的，須經其他合伙人一致同意。

四、合伙企業(yè)的事務執(zhí)行

（一）合伙事務執(zhí)行的形式

各合伙人對執(zhí)行合伙企業(yè)事務享有同等的權利，可以由全體合伙人共同執(zhí)行合伙企業(yè)事務，也可以由合伙協(xié)議約定或者全體合伙人決定，委托一名或者數名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務。合伙企業(yè)法規(guī)定的特定事務須經全體合伙人一致同意 。

執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人，對外對表合伙企業(yè)。

合伙人在執(zhí)行合伙企業(yè)事務中，享有法定權利，承擔法定義務

（二）合伙企業(yè)的損益分配

合伙損益按照下列原則分配：

1．合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔。
2．合伙協(xié)議未約定合伙損益分配比例的，由各合伙人平均分配和分擔。
3．合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部責任。

五、合伙企業(yè)與第三人關系��

（一）對外代表權的效力��

執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人，對外代表合伙企業(yè)。
合伙企業(yè)對合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務以及對外代表合伙企業(yè)權利的限制，不得對抗不知情的善意第三人。��

（二）合伙企業(yè)和合伙人的債務清償��

1．合伙企業(yè)的債務清償與合伙人的關系��

（1）合伙企業(yè)對其債務，應先以其全部財產進行清償。合伙企業(yè)財產不足清償到期債務的，各合伙人應當承擔無限連帶清償責任。
（2）以合伙企業(yè)財產清償合伙企業(yè)債務時，其不足的部分，由各合伙人按照分擔虧損的比例，用其在合伙企業(yè)出資以外的財產承擔清償責任。��

合伙人之間的分擔比例對債權人沒有約束力。

2．合伙人的債務清償與合伙企業(yè)的關系��

（1）合伙企業(yè)中某一合伙人的債權人，不得以該債權抵銷其對合伙企業(yè)的債務。��
（2）合伙人個人負有債務，其債權人不得代位行使該合伙人在合伙企業(yè)中的權利。��
（3）合伙人個人財產不足清償其個人所負債務的，該合伙人只能以其從合伙企業(yè)中分取的收益用于清償；債權人也可依法請求人民法院強制執(zhí)行該合伙人在合伙企業(yè)中的財產份額用于清償。

六、入伙與退伙

（一）入伙��

入伙是指在合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人以外的第三人加入合伙，從而取得合伙人資格。
新合伙人入伙時，應當經全體合伙人同意，并依法訂立書面入伙協(xié)議。入伙的新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務承擔連帶責任。��

（二）退伙��

退伙是指合伙人退出合伙企業(yè)，從而喪失合伙人資格。包括自愿退伙和法定退伙。其中自愿退伙包括協(xié)議退伙和通知退伙，法定退伙包括當然退伙和除名�！逗匣锲髽I(yè)法》對各種退伙形式均作了具體規(guī)定。
退伙人對其退伙前已發(fā)生的合伙企業(yè)債務，與其他合伙人承擔連帶責任。��

七、合伙企業(yè)解散與清算

合伙企業(yè)出現法律規(guī)定的情形時，應當解散。
合伙企業(yè)財產在支付清算費用后，按照法律規(guī)定程序進行清償。
合伙企業(yè)解散后，原合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務仍應承擔連帶清償責任，但債權人在5年內未向債務人提出償債請求的，該責任消滅。

  第三章 公司法律制度

【基本要求】

（一）掌握有限責任公司、股份有限公司的設立和組織機構
（二）掌握股份有限公司的股份發(fā)行與轉讓
（三）掌握公司債券的發(fā)行與轉讓
（四）掌握公司會計管理、利潤分配的有關內容
（五）熟悉公司、公司法的概念與適用范圍
（六）熟悉公司違法會計行為的法律責任
（七）了解股份與股票、公司債券的概念、種類

【考試內容】

第一節(jié) 公司的設立和組織機構

一、公司的概念與分類

公司是指依照公司法設立的以營利為目的的企業(yè)法人。
根據不同的標準，對公司有不同的分類。我國公司法規(guī)定的公司，為有限責任公司和股份有限公司兩種。

二、有限責任公司的設立與組織機構

（一）有限責任公司的設立條件

1．股東符合法定人數。股東人數必須是2個以上50個以下。國家授權投資的機構或者國家授權的部門可以單獨設立國有獨資的有限責任公司。
2．股東出資達到法定資本最低限額。
《公司法》根據行業(yè)的不同特點，規(guī)定了不同行業(yè)的法定資本最低限額。股東可以以貨幣出資，也可以實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地所有權作價出資。以工業(yè)產權、非專利技術作價出資的金額除國家另有規(guī)定外不得超過有限責任公司注冊資本的20%。
3．股東共同制定公司章程。
4．有公司名稱并建立相應組織機構。
5．有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。

設立有限責任公司，應當符合規(guī)定程序和要求并辦理工商登記，領取營業(yè)執(zhí)照。公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為有限責任公司成立日期。

公司可以設立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由公司承擔；公司可以設立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨立承擔民事責任。

（三）有限責任公司的組織機構

1．股東會

（1）股東。股東是指公司的出資人。除國家的特別規(guī)定外，有權代表國家投資的機構或者政府部門、企業(yè)法人、具有法人資格的事業(yè)單位和社會團體、自然人均可以依法成為有限責任公司的股東。
（2）股東會。股東會是有限責任公司的權力機構，由全體股東組成。股東會按照議事規(guī)則行使法律規(guī)定的職權。

2．董事會和經理

（1）董事會。有限責任公司的董事會是公司股東會的執(zhí)行機構。董事會的職權、議事規(guī)則由公司法和公司章程規(guī)定。
（2）經理。有限責任公司經理由董事會聘任或者解聘。經理負責公司日常經營管理工作，對董事會負責。

3．監(jiān)事會或者監(jiān)事

有限責任公司監(jiān)事會是公司的內部監(jiān)督機構。監(jiān)事會的組成、職權應當符合公司法或公司章程的規(guī)定。

4．董事、監(jiān)事、經理的義務、責任和任職資格

有限責任公司的董事、監(jiān)事、經理的義務、責任和任職資格，應當符合公司法或公司章程的規(guī)定。

二、股份有限公司的設立與組織機構

（一）股份有限公司的設立條件

1．發(fā)起人符合法定人數。發(fā)起人應當有5人以上，其中須有過半數的發(fā)起人在中國境內有住所。國有企業(yè)改建為股份有限公司的，發(fā)起人可以少于5人，但應當采取募集設立方式。

2．發(fā)起人認繳和社會公開募集的股本達到法定資本最低限額。以工業(yè)產權、非專利技術作價出資的金額除國家另有規(guī)定外不得超過有限責任公司注冊資本的20%。

3．股份發(fā)行、籌辦事項符合法律規(guī)定。以發(fā)起設立方式設立公司的，發(fā)起人應認購公司應發(fā)行的全部股份；以募集設立方式設立公司的，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數的35%，其余股份應向社會公開募集。
4．發(fā)起人制訂公司章程，并經創(chuàng)立大會通過。

5．有公司名稱，建立符合股份有限公司的組織機構。

6．有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。

設立股份有限公司，應當符合規(guī)定程序和要求并辦理工商登記，領取營業(yè)執(zhí)照。公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為股份有限公司成立日期。

（二）股份有限公司的組織機構

1．股東大會

股份有限公司的股份持有人為公司股東，股東按其持有股份的份額對公司享有權利并承擔相應的義務。
股份有限公司股東大會是由公司全體股東共同組成的權力機構。股東大會按照議事規(guī)則行使法律規(guī)定的職權。

2．董事會和經理

（1）董事會。股份有限公司的董事會是公司股東大會的執(zhí)行機構，對公司股東大會負責。董事長為公司的法定代表人。董事會的職權、議事規(guī)則由公司法和公司章程規(guī)定。
（2）經理。經理由董事會聘任或者解聘。經理負責公司的日常經營管理工作，對董事會負責。

3．監(jiān)事會

監(jiān)事會是股份有限公司必設的監(jiān)督機構。監(jiān)事會的組成、職權應當符合公司法或公司章程的規(guī)定。
第二節(jié) 股份有限公司的股份發(fā)行與轉讓

一、股份有限公司的股份發(fā)行

（一）股份與股票概念

股份，是指按相等金額或者相同比例，平均劃分公司資本的基本計量單位，它是股份有限公司資本的構成單位，是股東權利與義務的產生根據。
股票，是股份的表現形式，是股份有限公司簽發(fā)的證明股東權利義務的要式有價證券。

（二）股份的種類

1．根據股份所代表的股東權利性質的不同，可分為普通股和特別股。
2．根據股票票面是否記載股東的姓名為標準，可分為記名股和無記名股。
3．根據股票票面是否記載金額為標準，可分為面額股與無面額股。
4．按照投資主體和產權管理制度的不同，將股份分為國家股、法人股、個人股和外資股等。

（三）股份發(fā)行的條件

募集設立的股份有限公司申請公開發(fā)行股票，應當符合以下條件：

（1）其生產經營符合國家產業(yè)政策；
（2）其發(fā)行的普通股限于一種，同股同權；
（3）發(fā)起人認購的股本數額不少于公司擬發(fā)行的股本總額的35％；
（4）在公司擬發(fā)行的股本總額中，發(fā)起人認購的部分不少于人民幣3000萬元，國家另有規(guī)定的除外；
（5）向社會公眾發(fā)行的部分不少于公司擬發(fā)行的股本總額的25％，其中公司職工認購的股本總額不得超過擬向社會公眾發(fā)行的股本總額的10％，人均不得超過5000股。公司擬發(fā)行的股本總額超過人民幣4億元的，向社會公眾發(fā)行部分的比例最低不少于公司擬發(fā)行的股本總額的10％；
（6）發(fā)起人在近3年內沒有重大違法行為；
（7）國務院證券監(jiān)督管理機構規(guī)定的其他條件。

對原企業(yè)改組設立股份有限公司申請公司公開發(fā)行股票的，除應符合上述條件外，還應符合以下兩項條件：

（1）發(fā)行股票前一年末的凈資產在總資產中所占比例不低于30％，無形資產（土地使用權除外）在凈資產中所占比例不高于20％，但國家另有規(guī)定的除外；
（2）近3年連續(xù)盈利，預期利潤率超過銀行同期存款利率。

公司增資發(fā)行股票除符合公司設立時發(fā)行股票的條件外，還應當符合下列條件：

（1）前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；
（2）公司在最近3年內連續(xù)盈利，并可向股東支付股利，但公司以當年利潤分派新股，不受該項限制；
（3）公司在最近3年內財務會計文件無虛假記載；
（4）公司預期利潤率可達同期銀行存款利率。
股份發(fā)行的價格應當遵循同股同價、不得折價發(fā)行的原則。
股份發(fā)行的程序應當符合公司法的規(guī)定。

二、股份有限公司的股份轉讓

股份轉讓是指股份有限公司的股份持有人依照法定條件和程序把自己的股份讓與他人，從而使他人成為公司股東的行為。

無記名股票采用交付方式轉讓。記名股票以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它方式轉讓。

股份有限公司的發(fā)起人持有的本公司的股份，自公司成立之日起3年內不得轉讓；公司董事、監(jiān)事、經理應當向公司申報所持有的本公司的股份，并在任職期間內不得轉讓。

公司一般不得收購本公司的股票。但在下列情況下，公司可以購買本公司股份：（1）減少公司資本而注銷股份、（2）與持有本公司股票的其他公司合并。
公司不得接受本公司的股票作為質押權的標的。

三、上市公司

（一）申請股票上市的法定條件

1．股票經國務院證券管理部門核準已向社會公開發(fā)行。
2．公司股本總額不少于人民幣5000萬元。
3．開業(yè)時間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。
4．持有股票面值達人民幣1000元以上的股東人數不少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份達公司股份總數的25%以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例為15%以上。
5．公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。
6．國務院規(guī)定的其他條件。

（二）上市公司的核準

股份有限公司申請其股票上市交易，應當報經國務院證券監(jiān)督管理機構核準。國務院證券監(jiān)督管理機構可以授權證券交易所依照法定條件和法定程序核準股票上市申請。

（三）上市公司的信息披露

1．招股說明書。
2．中期報告。
3．年度報告。
4．臨時報告。

（四）上市公司的上市暫停與終止

1. 上市公司的上市暫停

上市公司有下列情形之一的，由國務院證券監(jiān)督管理機構決定暫停其股票上市交易：

（1）公司股本總額、股權分布等發(fā)生變化不再具備上市條件；
（2）公司不按規(guī)定公開其財務狀況，或者對財務會計報告作虛假記載；
（3）公司有重大違法行為；
（4）公司最近3年連續(xù)虧損。

上市公司有上述第（1）項、第（4）項所列情形，證券監(jiān)督管理機構在決定上市公司暫停其股票上市的同時，應給予上市公司一定的期限消除原因。當法定暫停原因清除后，由原決定上市暫停的機構批準其股票恢復上市交易。

2．上市公司的上市終止

上市公司有下列情形之一的，其股票應終止上市：

（1）上市公司不按照規(guī)定公開其財務狀況，或者對財務會計報告作虛假記載，經查實后果嚴重的；
（2）上市公司具有重大違法行為，經查實后果嚴重的；
（3）上市公司股本總額、股權分布等發(fā)生變化，不再具備上市條件，在限期內未能消除的；
（4）公司最近3年連續(xù)虧損，在限期內未能消除的；
（5）公司決議解散的；
（6）公司被行政主管部門依法責令關閉的；
（7）公司被依法宣告破產的。

第三節(jié) 公 司 債 券

一、公司債券的概念和種類

（一）公司債券的概念

公司債券是指公司依照法定條件和程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。

（二）公司債券的種類

1．按公司債券上是否記載債權人姓名或者名稱，分為記名公司債券和無記名公司債券。
2．按公司債券是否可以轉換成股份，分為可轉換公司債券與非轉換公司債券。
3．按公司債券是否有財產抵押，分為有抵押公司債券和無抵押公司債券。

二、公司債券的發(fā)行

（一）公司債券發(fā)行的資格

股份有限公司、國有獨資公司、兩個以上的國有企業(yè)或者兩個以上的國有投資主體投資設立的有限責任公司，可以依法發(fā)行公司債券。

（二）公司債券發(fā)行的條件

1．股份有限公司的凈資產額不低于人民幣3000萬元，有限責任公司的凈資產額不低于人民幣6000萬元。
2．累計債券總額不超過公司凈資產額的40%。累計債券總額是指公司成立以來，發(fā)行的所有債券尚未償還的部分。
3．最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息。
4．籌集的資金投向符合國家產業(yè)政策。
5．債券的利率不得超過國務院限定的利率水平。
6．國務院規(guī)定的其他條件。

發(fā)行可轉換為股票的公司債券的，除具備公司債券的條件外，還應當符合股票發(fā)行的條件。

不得再次發(fā)行公司債券的情形有：

1．前一次發(fā)行的公司債券尚未募足的；
2．對已發(fā)行的公司債券或者其債務有違約或者延遲支付本息的事實，且仍處于繼續(xù)狀態(tài)的。
公司債券的發(fā)行程序應當符合公司法的規(guī)定。

第四節(jié) 公司財務、會計

一、公司的會計管理

公司除法定的會計賬冊外，不得另設會計賬冊。對公司資產，不得以任何個人名義開立帳戶存儲。
公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院主管財政部門的規(guī)定，建立本公司的財務、會計制度。
公司應當在每一會計年度終了時制作財務會計報告，并依法經審查驗證。

二、公司的利潤分配

公司的利潤分配以及公積金、公益金的提取和使用應當符合法律規(guī)定。
三、公司違法會計行為的法律責任
公司違反規(guī)定在法定的會計賬冊以外另設會計賬冊，向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，公司在清算時，隱匿財產，對資產負債表或者財產清單作虛偽記載或者未清償債務前分配公司財產，應承擔相應的法律責任。

第四章 合同法律制度

[基本要求]

（一）掌握合同訂立的形式與方式；
（二）掌握合同的生效、無效、可撤銷與效力待定；
（三）掌握合同履行的規(guī)則與抗辯權的行使；
（四）掌握合同擔保的主要方式；
（五）掌握合同變更、轉讓的有關內容；
（六）掌握合同權利義務終止的有關內容；
（七）熟悉合同的違約責任及違約責任的免除；
（八）熟悉合同成立的時間、地點和締約過失責任；
（九）熟悉合同的保全措施；
（十）了解合同的概念，合同法調整的范圍；
（十一）了解合同的主要條款。

[考試內容]

第一節(jié) 合同與合同法概述

一、合同的概念

合同是指平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。

二、合同法的調整范圍

合同法調整的是平等主體之間的民事關系�；橐�、收養(yǎng)、監(jiān)護等有關身份關系的協(xié)議，不適用合同法的調整。

第二節(jié) 合同的訂立

一、合同訂立的形式

合同的訂立，是指兩個或兩個以上的當事人，依法就合同的主要條款經過協(xié)商一致，達成協(xié)議的法律行為。
當事人訂立合同可以有三種形式：書面形式、口頭形式和其他形式。

二、合同的主要條款

合同一般包括以下條款：當事人的名稱或者姓名和住所，標的，數量，質量，價款或者報酬，履行期限、地點和方式，違約責任，解決爭議的方法。

三、合同訂立的方式

當事人訂立合同，采取要約、承諾方式。

（一）要約

1． 要約的概念

要約是希望和他人訂立合同的意思表示。

要約應當具備兩個條件：（1）內容具體確定；（2）表明經受要約人承諾，要約人即受該意思表示約束。

2．要約邀請

要約邀請是希望他人向自己發(fā)出要約的意思表示。

3．要約生效時間

要約到達受要約人時生效。

4．要約的撤回、撤銷與失效

（1）要約撤回。是指要約人在發(fā)出要約后，要約生效前，使要約不發(fā)生法律效力的意思表示。
撤回要約的通知應當在要約到達受要約人之前或者與要約同時到達受要約人。
（2）要約撤銷。是指要約人在要約生效后，使要約喪失法律效力的意思表示。
撤銷要約的通知應當在受要約人發(fā)出承諾通知之前到達受要約人。
（3）要約失效。是指要約喪失法律效力，即要約人不再受其約束，受要約人也終止了承諾的權利。
要約失效的情形包括：拒絕要約的通知到達要約人；要約人依法撤銷要約；承諾期限屆滿，受要約人未作出承諾；受要約人對要約的內容作出實質性變更。

（二）承諾

1．承諾的概念
承諾是受要約人同意要約的意思表示。承諾生效時合同成立。
2．承諾的方式
承諾應當以通知的方式作出，但根據交易習慣或者要約表明可以通過行為作出承諾的除外。
3．承諾的期限
承諾應當在要約確定的期限內到達要約人。
4．承諾的生效
承諾通知到達要約人時生效。
承諾也可以撤回。撤回承諾的通知應當在承諾通知到達要約人之前或者與承諾通知同時到達要約人。

四、合同成立的時間、地點

承諾生效時合同成立。
承諾生效的地點為合同成立的地點。

五、締約過失責任

當事人在訂立合同過程中，因違背誠實信用原則給對方造成損失的，應當承擔損害賠償責任。

第三節(jié) 合同的效力

一、合同的生效

依法成立的合同，自成立時生效。法律、行政法規(guī)規(guī)定應當辦理批準、登記等手續(xù)生效的，依照其規(guī)定。
當事人對合同的效力可以約定附條件和附期限。

二、無效合同

（一）無效合同的概念

無效合同，是指因違反法律、法規(guī)要求，國家不予承認和保護的，不發(fā)生法律效力的合同。

（二）無效合同的情形

1．一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；
2．惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；
3．以合法形式掩蓋非法目的；
4．損害社會公共利益；
5．違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。

（三）無效合同的法律后果

無效合同自始沒有法律約束力。合同部分無效，不影響其他部分效力的，其他部分仍然有效。

三、可撤銷合同

（一）可撤銷合同的概念

可撤銷合同，是指因合同當事人訂立合同時意思表示不真實，通過有撤銷權的當事人行使撤銷權，可使已經生效的合同變更或歸于無效的合同。

（二）可撤銷合同的情形

1．因重大誤解訂立的合同；
2．在訂立合同時顯失公平的合同；
3．一方以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對方在違背真實意思的情況下訂立的合同。
當事人請求變更合同的，人民法院或者仲裁機構不得撤銷。
撤銷權的行使是有時效限制的。

（三）可撤銷合同的法律后果

被撤銷的合同，同無效合同一樣，自始沒有法律約束力。

四、效力待定合同

（一）效力待定合同的概念

對于某些方面不符合合同生效的要件，但并不屬于無效合同或可撤銷合同，法律允許根據情況予以補救的合同，稱之為效力待定合同。

（二）效力待定合同的法律后果

對于限制民事行為能力人訂立的合同、行為人沒有代理權、超越代理權或者代理權終止后以被代理人名義訂立的合同、無處分權的人處分他人財產訂立的合同三種情況，合同法允許采取補救措施，使之成為有效合同。

第四節(jié) 合同的履行

一、合同履行的規(guī)則

（一）當事人就有關合同內容約定不明確時的確定規(guī)則

合同生效后，當事人就質量、價款或者報酬、履行地點等內容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關條款或者交易習慣確定。仍不能確定的，按照《合同法》規(guī)定的規(guī)則確定。

（二）執(zhí)行政府定價或者政府指導價的合同的價格履行規(guī)則

執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，在合同約定的交付期限內政府價格調整時，按照交付時的價格計價。逾期交付標的物的，遇價格上漲時，按照原價格執(zhí)行；價格下降時，按照新價格執(zhí)行。逾期提取標的物或者逾期付款的，遇價格上漲時，按照新價格執(zhí)行；價格下降時，按照原價格執(zhí)行。

二、抗辯權的行使

抗辯權是指在雙務合同中，一方當事人有依法對抗對方要求或否認對方權利主張的權利。

（一）同時履行抗辯權

當事人互負債務，沒有先后履行順序的，應當同時履行。一方在對方履行之前有權拒絕其履行要求；一方在對方履行債務不符合約定時，有權拒絕其相應的履行要求。

（二）后履行抗辯權

合同當事人互負債務，有先后履行順序，先履行一方未履行的，后履行一方有權拒絕其履行要求。先履行一方履行債務不符合約定的，后履行一方有權拒絕其相應的履行要求。

（三）不安抗辯權

雙務合同成立后，應當先履行債務的當事人，有確切證據證明對方不能履行債務或者有不能履行債務的可能時，在對方沒有履行或者沒有提供擔保之前，有權中止履行合同義務，又稱先履行抗辯權。

四、保全措施

為防止因債務人的財產不當減少而給債權人的債權帶來危害，法律允許債權人為保全其債權的實現而采取的法律措施，稱作合同的保全措施。

（一）代位權

債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權。

（二）撤銷權

債務人放棄其到期債權或者無償轉讓財產，對債權人造成損害的，或者債務人以明顯不合理的低價轉讓財產，對債權人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。

第五節(jié) 合同的擔保

一、保證

（一） 保證和保證人

保證是指第三人為債務人的債務履行作擔保，由保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的行為。

具有代為清償債務能力的法人、其他組織或者公民，可以作保證人。

（二）保證內容和保證方式

保證的內容，應當在以書面形式訂立的保證合同中加以確定，包括被保證的主債權種類、數額，債務人履行債務的期限，保證的方式，保證擔保的范圍，保證的期間，以及雙方認為需要約定的其他事項。
保證的方式分為：一般保證、連帶責任保證。

（三）保證責任

保證人在約定的保證擔保范圍內承擔保證責任。保證擔保的范圍包括主債權及利息、違約金、損害賠償金和實現債權的費用。保證合同另有約定的，按照約定。

二、抵押

（一）抵押和抵押物

抵押是指債務人或者第三人不轉移對其確定的財產的占有，將該財產作為債權的擔保。當債務人不履行債務時，債權人有權依照法律規(guī)定，以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優(yōu)先受償。

抵押人只能以法律規(guī)定可以抵押的財產提供擔保。

（二）抵押合同和抵押物登記

抵押人和抵押權人應當以書面形式訂立抵押合同。

當事人以法律規(guī)定的需要辦理抵押物登記的財產作抵押的，應當向有關部門辦理抵押物登記，抵押合同自登記之日起生效。以其他財產抵押的，可以自愿辦理抵押物登記，抵押合同自簽訂之日起生效。

（三）抵押的范圍和效力

抵押權不得與債權分離而單獨轉讓或者作為其他債權的擔保。抵押權與其擔保的債權同時存在，債權消滅的，抵押權也消滅。

（四）抵押權的實現

債務履行期屆滿，債務人未履行債務即抵押權人未受清償的，抵押權人可以與抵押人協(xié)議以抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價款受償；協(xié)議不成的，抵押權人可以向人民法院提起訴訟。

三、質押

（一）質押的概念

質押包括動產質押和權利質押。
動產質押是指債務人或者第三人將其動產移交債權人占有，將該動產作為債權的擔保；當債務人不履行債務時，債權人有權依照法律規(guī)定，以該動產折價或者以拍賣、變賣該動產的價款優(yōu)先受償。
權利質押是指以匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單，依法可以轉讓的股份、股票，依法可以轉讓的商標專用權，專利權、著作權中的財產權，依法可以質押的其他權利等作為質權標的的擔保。

（二）質押合同

出質人和質權人應當以書面形式訂立質押合同。質押合同自質物移交于質權人占有時生效。

（三）質押的范圍和效力

質權與其擔保的債權同時存在，債權消滅的，質權也消滅。

四、留置

留置是指根據《擔保法》和其他法律的規(guī)定，債權人按照合同約定占有債務人的動產，債務人不按照合同約定的期限履行債務的，債權人有權依照法律規(guī)定留置該財產，以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優(yōu)先受償。

因保管合同、運輸合同、承攬合同以及法律規(guī)定可以留置的其他合同發(fā)生的債權，債務人不履行債務的，債權人有留置權。

五、定金

定金是指合同當事人約定一方向對方給付一定數額的貨幣作為債權的擔保。債務人履行債務后，定金抵作價款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。

定金應當以書面形式約定。定金合同從實際交付定金之日起生效。定金的數額由當事人約定，但不得超過主合同標的額的20％。

第六節(jié) 合同的變更和轉讓

一、合同的變更

合同的變更，是指合同沒有履行或者沒有完全履行時，當事人雙方根據客觀情況的變化，依照法律規(guī)定的條件和程序，對原合同進行修改或者補充。

二、合同的轉讓

合同的轉讓，是指合同當事人一方將其合同的權利和義務全部或部分轉讓給第三人。

（一）合同權利轉讓

合同權利轉讓，是指不改變合同的內容，由債權人將合同權利的全部或者部分轉讓給第三人。
債權人轉讓權利的，應當通知債務人。未經通知，該轉讓對債務人不發(fā)生法律效力。

（二）合同義務轉移

合同義務轉移，是指經債權人同意，債務人將合同的義務全部或者部分轉移給第三人。
債務人將合同的義務全部或者部分轉移給第三人的，應當經債權人同意。

（三）合同權利義務的一并轉讓

合同權利義務的一并轉讓，是指當事人一方將自己在合同中的權利和義務一并轉讓給第三人。
當事人一方經對方同意，可以將自己在合同中的權利和義務一并轉讓給第三人。
當事人訂立合同后合并的，由合并后的法人或者其他組織行使合同權利，履行合同義務。當事人訂立合同后分立的，除債權人和債務人另有約定的以外，由分立的法人或者其他組織對合同的權利義務享有連帶債權，承擔連帶債務。

第七節(jié) 合同的權利義務終止

一、合同的權利、義務終止的概念

合同的權利義務終止是指合同當事人雙方終止合同關系，合同確立的權利、義務關系隨之消滅。

二、合同權利、義務終止的具體情形

具有下列情形的，合同權利義務終止：

1．債務已經按照約定履行。
2．合同解除。合同依法成立后，當具備法律規(guī)定的解除條件時，合同可因當事人一方或雙方的意思表示而歸于消滅。包括：協(xié)議解除、法定解除。
3．債務相互抵銷。
4．債務人依法將標的物提存。由于債權人的原因，債務人無法向其交付合同標的物而將該標的物交給提存機關，從而消滅合同。
5．債權人免除債務。
6．債權債務同歸于一人。
7．法律規(guī)定或者當事人約定終止的其他情形。

第八節(jié) 違 約 責 任

一、違約責任的概念

違約責任，即違反合同的民事責任，是指合同當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定時，依照法律規(guī)定或者合同約定所承擔的法律責任。當事人雙方都違反合同的，應當各自承擔相應的責任。

二、承擔違約責任的主要形式

（一）繼續(xù)履行

當事人一方未支付價款或者報酬的，對方可以要求其支付價款或者報酬。當事人一方不履行非金錢債務或者履行非金錢債務不符合約定的，對方可以要求履行。

（二）采取補救措施

質量不符合約定的，受損害方根據標的的性質以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責任。

（三）賠償損失

當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，在履行義務或者采取補救措施后，對方還有其他損失的，應當賠償損失。

（四）支付違約金

違約金，是指合同當事人一方由于不履行合同或者履行合同不符合約定時，按照合同的約定，向對方支付的一定數額的貨幣。
約定的違約金低于造成的損失的，當事人可以請求人民法院或者仲裁機構予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當事人可以請求人民法院或者仲裁機構予以適當減少。當事人就遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后，還應當履行債務。

（五）給付或者雙倍返還定金

當事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。

三、違約責任的免除

因不可抗力不能履行合同的，根據不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，但法律另有規(guī)定的除外。不可抗力，是指不能預見、不能避免并不能克服的客觀情況。當事人一方因不可抗力不能履行合同的，應當及時通知對方，以減輕可能給對方造成的損失，并應當在合理期限內提供證明。

第五章 會計法律制度

[基本要求]

（一）掌握會計工作管理體制的有關內容
（二）掌握會計核算的一般要求、會計核算的內容、會計年度、記賬本位幣
（三）掌握會計機構的設置、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格、會計從業(yè)資格、會計人員回避制度、會計職業(yè)道德、會計人員工作交接等內容。
（四）熟悉違反國家統(tǒng)一的計制度的法律責任。
（五）熟悉會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、財產清查、會計檔案等法律規(guī)定。
（六）熟悉單位內部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的關系和主要內容。
（七）熟悉代理記賬、總會計師、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格有關規(guī)定
（八）了解會計法律制度的概念。

[考試內容]

第一節(jié) 會計工作管理體制��

一、會計工作的主管部門

國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。

二、會計制度的制定權限

國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據《會計法》制定并公布；國務院有關部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

三、會計人員的管理

財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術資格（職務）管理、會計人員評優(yōu)表彰、獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

四、單位內部的會計工作管理

單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。��

第二節(jié) 會 計 核 算

一、會計核算的一般要求

（一）依法建賬。
（二）根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算。
（三）保證會計資料的真實和完整。
（四）正確采用會計處理方法。
（五）正確使用會計記錄文字。
（六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定。

二、會計核算的內容

（一）款項和有價證券的收付。
（二）財物的收發(fā)、增減和使用。
（三）債權債務的發(fā)生和結算。
（四）資本、基金的增減。
（五）收入、支出、費用、成本的計算。
（六）財務成果的計算和處理。
（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
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三、會計年度

我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。

四、記賬本位幣��

會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

五、會計憑證和會計賬簿

（一）會計憑證

會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。

1．原始憑證填制的基本要求
2．記賬憑證填制的基本要求

（二）會計賬簿

1、會計賬簿種類。 ��
2、登記會計賬簿基本要求。

六、財務會計報告

財務會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。��

（一）財務會計報告的構成

企業(yè)財務會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。��

1．會計報表。
2．會計報表附注。��
3．財務情況說明書。

（二）財務會計報告的編制要求和對外提供

各單位應當按國家統(tǒng)一的會計制度編制財務會計報告，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、總會計師、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。
設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。
財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。
國有的和國有資產占控股地位或者占主導地位的大、型企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。

七、財產清查

在編制年度財務會計報告之前，應進行財產清查。

八、會計檔案管理

（一）會計檔案的范圍
會計檔案包括：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
（二）會計檔案的歸檔
當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。
會計檔案保管期滿之后，原則上應由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在會計部門內部指定專人保管。
（三）會計檔案的保管期限
會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。
（四）會計檔案的銷毀
會計檔案保管期滿需要銷毀的，應按照規(guī)定程序予以銷毀。
對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。
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第三節(jié) 會 計 監(jiān) 督

一、單位內部會計監(jiān)督

（一）監(jiān)督主體和對象
內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。��
（二）內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度
各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度。
內部控制制度的主要方法包括：（1）不相容職務相互分離控制。(2)授權批準控制。(3)會計系統(tǒng)控制。(4)預算控制。(5)財產保全控制。(6)風險控制。(7)內部報告控制。(8)電子信息技術控制。
（三）會計機構和會計人員的職權��
1．對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。��
2．發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。��

二、會計工作的政府監(jiān)督

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。��

財政部門對下列事項實施會計監(jiān)督：

1．是否依法設置會計賬簿；��
2．會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；��
3．會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
4．從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。��

三、會計工作的社會監(jiān)督��

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。��

任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉。��

第四節(jié) 會計機構和會計人員

一、會計機構的設置

各單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。��

二、代理記賬

代理記賬，是指由社會中介機構即會計咨詢、服務機構、會計師事務所代替獨立核算單位代理記賬、算賬、報賬業(yè)務。

（一）代理記賬機構的設立條件

1．至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；
2．主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術資格；
3．有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務及管理管理制度。

（二）代理記賬的業(yè)務范圍

1．根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算；
2．對外提供財務會計報告；
3．定期向稅務機關提供稅務資料；
4．承辦委托人委托的其他會計業(yè)務。

委托人與受托人應當簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關責任。

（三）代理記賬機構的審批
從事代理記賬業(yè)務，應當經所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門批準。符合法定條件的，由審批機關頒發(fā)財政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。
申請人經批準取得代理記賬許可證書后，應當在規(guī)定的時間內辦理工商登記手續(xù)，領取營業(yè)執(zhí)照。
（四）委托人的職責
1．對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；
2．應當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管；
3．及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；
4．對于代理記賬機構退回，要求按照會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。
（五）代理記賬機構及從業(yè)人員的義務

1．按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
2．對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務；
3．對委托人示意其作出不當的會計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應當拒絕；
4．對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任。

三、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

四、總會計師

總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領導，協(xié)助單位主要行政領導人工作。凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職。
國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。其他單位可以根據業(yè)務需要，自行決定是否設置總會計師。
《總會計師條例》規(guī)定了總會計師任職資格、職責和權限。

五、會計從業(yè)資格

（一）取得會計從業(yè)資格的范圍��

在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，并注冊登記。

（二）取得會計從業(yè)資格證書的條件

1．基本條件：

（1）遵守會計和財經法律、法規(guī)；
（2）具備良好的道德品質；
（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。��

2．會計從業(yè)資格證書的取得實行考試制度。

（三）會計從業(yè)資格的管理

縣級以上財政部門負責本行政區(qū)域內的會計從業(yè)資格管理。
會計從業(yè)資格考試由省級財政部門負責組織實施。

（四）會計人員繼續(xù)教育

會計人員應當參加繼續(xù)教育，每年應當完成規(guī)定的繼續(xù)教育學時。

六、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

（一）會計專業(yè)職務��

會計專業(yè)職務，是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員；高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。


（二）會計專業(yè)技術資格

會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考評結合試點。

七、會計工作崗位設置

會計工作崗位，是指一個單位會計機構內部根據業(yè)務分工而設置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。��

八、會計人員回避制度

國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

九、會計人員的職業(yè)道德

（一）會計職業(yè)道德概念

會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

（二）會計職業(yè)道德規(guī)范

會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容有：（1）愛崗敬業(yè)；（2）誠實守信；（3）廉潔自律；（4）客觀公正；（5）堅持準則；（6）提高技能；（7）參與管理；（8）強化服務。


（三）會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系

會計職業(yè)道德與會計法律制度既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（四）會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德教育形式多樣，途徑主要有：會計學歷教育、會計繼續(xù)教育、會計人員的自我教育與修養(yǎng)。

十、會計人員工作交接

會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦理工作交接手續(xù)。
一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。
移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現是在其經辦會計工作期間內所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。

第七節(jié) 法 律 責 任

違反會計法關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員的有關規(guī)定，應當承擔法律責任。法律責任的種類包括：（1）責令限期改正；（2）罰款；（3）行政處分；（4）吊銷會計從業(yè)資格證書；（5）追究刑事責任。

第六章 稅收法律制度概述

[基本要求]

（一）熟悉稅法的構成要素；
（二）熟悉我國稅收法律制度的主要內容；
（三）了解稅收的概念和特征
（四）了解稅收的分類。

[考試內容]

第一節(jié) 稅收與稅法

一、稅收的概念和特征

稅收是國家為實現國家職能，憑藉政治權力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式，它是國家財政收入的主要形式和調節(jié)經濟的重要杠桿。��
稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。

二、稅收的分類��

1．按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。2．按征收管理體系分類，可分為工商稅類、關稅類和農業(yè)稅類。��
3．按稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。��
4．按計稅標準的不同，可以把稅收劃分為從價稅、從量稅和復合稅。

三、稅法的構成要素��

稅法的構成要素一般包括：征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。

最基本的要素包括：納稅義務人、征稅對象、稅率。

第二節(jié) 我國稅收法律制度的主要內容

一、我國現行稅制

現階段，我國主要稅種有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護建設稅、土地增值稅、印花稅、屠宰稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（已停征）、筵席稅、農業(yè)稅(包括農業(yè)特產稅)、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、船舶噸稅，共25個稅種。

二、有關稅收法律制度

（一）關稅法律制度��

關稅是指設在邊境、沿�？诎痘驀�家指定的其他水、陸、空國際交往通道的海關，按照規(guī)定，對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。關稅分為進口稅和出口稅。
關稅的納稅義務人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。關稅的征稅對象包括進出我國國境的貨物和物品。除國家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關稅外，所有進口貨物和少數出口貨物均屬于關稅的征收范圍。
關稅的稅目和稅率由《海關進出口稅則》規(guī)定。關稅的稅率為差別比例稅率，分為進口稅率和出口稅率兩個部分。

（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是指對在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，以及未在中國境內設立機構、場所的外國企業(yè)來源于中國境內的所得征收的一種稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務人是指中國境內設立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產、經營所得和其他所得。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行30%的比例稅率；另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅。對于未在中國境內設立機構、場所，而有來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其它所得的外國企業(yè)，或者雖然在中國境內設立機構、場所，但其來源于中國境內的上述所得與這些機構、場所的經營沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)，征收10%的預提所得稅。

（三）個人所得稅法律制度��

個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。
個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。對于居民納稅人，應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內所得部分征稅。
現行個人所得稅共有11個應稅項目，實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率。

（四）土地增值稅法律制度��

土地增值稅是指對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。
土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。土地增值稅的征稅范圍包括：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。土地增值稅的計稅依據為納稅人轉讓房地產所取得的增值額。土地增值稅實行四級超率累進稅率。

（五）印花稅法律制度��

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。
印花稅的納稅義務人是在中國境內書立、領受、使用印花稅法所列舉的憑證的單位和個人。根據書立、領受、使用應稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。
印花稅的征稅范圍具體采用列舉法，按列舉稅目征稅。印花稅共有13個稅目。
印花稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩種。

（六）契稅法律制度��

契稅是對在我國境內轉移土地、房屋權屬，由承受的單位和個人繳納的一種稅。
契稅的納稅義務人是在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。
契稅采用比例稅率，并實行3%至5%的幅度稅率。

（七）房產稅法律制度��

房產稅是以房產為征稅對象，按照房產的計稅價值或房產租金收入向產權所有人征收的一種稅。
房產稅的納稅義務人為在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人。具體包括產權所有人、經營管理單位、承典人、房屋代管人或者使用人。房產稅的征稅對象是房產。
房產稅以房產的計稅價值或房產租金收入為計稅依據。房產稅采用比例稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1．2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%。

（八）城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度��

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。它只對內資企業(yè)、單位和個人開征，對外資企業(yè)和外籍人員不征收。
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人是指在稅法規(guī)定的范圍內使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地。
城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率。

（九）資源稅法律制度��

資源稅是為了調節(jié)資源開發(fā)過程中的級差收入，以自然資源為征稅對象的一種稅。
資源稅的納稅義務人是在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。資源稅的征稅范圍包括礦產品和鹽類。
資源稅采用定額稅率，從量定額征收。
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（十）城市維護建設稅法律制度��

城市維護建設稅是指對單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據而征收的一種稅。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進口貨物者不征收城市維護建設稅。
城市維護建設稅的納稅義務人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。
城市維護建設稅采用差別比例稅率。

第七章 流轉稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算；
（二）掌握消費稅納稅人、消費稅征收范圍；掌握消費稅應納稅額的計算；
（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應納稅額的計算；
（四）熟悉增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定；
（五）熟悉增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間；
（六）了解增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅地點和納稅期限；了解營業(yè)稅起征點；
（七）了解增值稅、消費稅、營業(yè)稅的概念；

[考試內容]

第一節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅的概念

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。

二、增值稅征收范圍

（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）有償轉讓貨物的所有權。
（二）加工、修理修配勞務。又稱銷售應稅勞務，是指在境內有償提供加工、修理修配勞務。
（三）進口貨物。是指進入中國關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關稅之外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應征收增值稅的法定行為。
（五）從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（六）兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
（七）屬于增值稅征收范圍的其他項目。

三、增值稅納稅人

增值稅納稅人是指在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
增值稅小規(guī)模納稅人是指經營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。
增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

四、增值稅稅率

基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。

五、增值稅應納稅額的計算

（一）增值稅銷售額

增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

向購買方收取的銷項稅額，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。

采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：
納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據。計算公式如下：

組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅

納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

（二）增值稅銷項稅額

納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計
算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。計算公式為：
銷項稅額 = 銷售額×稅率
或：銷項稅額 = 組成計稅價格×稅率

（三）增值稅進項稅額

進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔
的增值稅稅額。
1. 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：
（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買農業(yè)產品的進項稅額，按買價依照10%的扣除率計算。對農業(yè)產品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農業(yè)特產稅，準予并入農業(yè)產品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農業(yè)生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。
（5）生產企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%計算抵扣進項稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

2. 不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

（1）納稅人購進貨物或應稅勞務，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進固定資產的進項稅額。
（3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。
（7）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。
（9）納稅人進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。
（10）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
實際成本 = 進價+運費+保險費+其他有關費用
應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×
當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計
——————————————————
當月全部銷售額、營業(yè)額合計

3．增值稅進項稅額抵扣時限

（1）工業(yè)生產企業(yè)購進貨物進項稅額的抵扣時限。
（2）商業(yè)企業(yè)購進貨物進項稅額的抵扣時限。
（3）一般納稅人購進應稅勞務進項稅額的抵扣時限。

4．增值稅應納稅額的計算

1．一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額計算公式為：
應納稅額=當期銷項稅額 - 當期進項稅額
2．一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：
應納稅額 = 銷售額 × 征收率
3．進口的應稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何進項稅額。應納稅額計算公式為：
應納稅額 = 組成計稅價格 × 稅率
組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
4．小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應納稅額 = 銷售額 × 征收率

六、增值稅起征點

個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的，免征增值稅。

七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

（一）增值稅納稅義務發(fā)生時間

銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。
1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
4．采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
6．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。
7．納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
8．納稅人進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

（二）增值稅納稅地點、納稅期限

增值稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點、納稅期限繳納稅款。

八、增值稅專用發(fā)票管理

（一）增值稅專用發(fā)票的領購使用范圍

增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當地主管稅務所代開。

（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、提供應稅勞務以及應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。
稅法對不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形作了規(guī)定。

（三）增值稅專用發(fā)票開具的時限

1．采取預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。
2．采取交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。
3．采取賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。
4．將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。
5．設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
6．將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天。
7．將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

（四）銷貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，分別按以下方式辦理：
1．購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。
2．在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據。
3．購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。

第二節(jié) 消費稅法律制度

一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種稅。

二、消費稅納稅人和征收范圍

（一）消費稅納稅人
消費稅的納稅人，是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。
（二）消費稅征收范圍
消費稅的征收范圍：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護膚護發(fā)品、汽油、柴油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11種商品。

三、消費稅稅率

（一）比例稅率。
（二）定額稅率（單位稅額）。

四、消費稅應納稅額的計算

（一）消費稅銷售額和銷售數量的確定

1．實行從價定率征稅的應稅消費品，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。
（1） 銷售應稅消費品銷售額的確定。
應稅消費品銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取
的全部價款和價外費用。
價外費用不包括下列項目：
①購買方收取的增值稅款。
②同時符合下列條件代墊運費：承運部門的運費發(fā)票轉交給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。
如果應稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
含增值稅的銷售額
應稅消費品的銷售額 = ————————————
1 + 增值稅率或征收率
應稅消費品的包裝物，按稅法規(guī)定計算納稅。
（2）自產自用應稅消費品銷售額的確定。
有同類消費品銷售價格的，按照同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據。計算公式為：
成本 + 利潤
組成計稅價格 = ————————————
1－消費稅稅率
成本×（1 + 成本利潤率）
= —————————————
1 － 消費稅稅率
（3）委托加工應稅消費品銷售額的確定。委托加工的應稅消費品如果受托方
有同類消費品銷售價格的，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，計算公式為：
材料成本 + 加工費
組成計稅價格 = ————————————
1－消費稅稅率
（4）進口應稅消費品組成計稅價格的確定。
關稅完稅價格 + 關稅
組成計稅價格 = ——————————————
1－消費稅稅率
（5）納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

2．實行從量定額征稅的，計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。

（1）自產自用應稅消費品的計稅依據，為應稅消費品的移送使用數量；
（2）委托加工應稅消費品的計稅依據，為納稅人收回的應稅消費品數量；
（3）進口的應稅消費品的計稅依據，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
實行從量定額辦法計算的，納稅單位定額按稅法規(guī)定計算。

3．實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的，計稅依據分別是含消費稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數量。

（二）消費稅應納稅額的計算

1．實行從價定率征收的計算方法
應納稅額 = 銷售額（或組成計稅價格）× 稅率
2．實行從量定額征收的計算方法
應納稅額 = 銷售數量 × 單位稅額
3．實行復合計稅的計算方法
應納稅額 = [銷售數量 × 單位稅額] + [銷售額（或組成計稅價格）× 稅率]

（三）外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的抵扣

外購和委托加工收回規(guī)定的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。
當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數量計算。計算公式為：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款 = 當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價 = 期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款 = 期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

五、消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點

（一）消費稅納稅義務發(fā)生時間

納稅人生產應稅消費品，除金銀首飾外，均于銷售時納稅。根據銷售和結算方式有所不同。
1．納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
2．納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。
3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
4．納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
5．除鉑金首飾在生產環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據的當天。
6．納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。
7．委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅。其納稅義務的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。
8．進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。

（二）消費稅納稅地點、納稅期限

消費稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點、納稅期限繳納稅款。

第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

一、營業(yè)稅概念

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

二、營業(yè)稅征收范圍

營業(yè)稅征收范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人

（一）營業(yè)稅納稅人

在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

（二）營業(yè)稅扣繳義務人

1．委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。
2．建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。
3．境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
4．單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
5．演出經紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
6．個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

四、營業(yè)稅稅率

營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設置了3%和5%兩檔基本稅率。另外，娛樂業(yè)稅率為２０％。

五、營業(yè)稅應納稅額的計算

（一）營業(yè)稅營業(yè)額的確定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。
稅法規(guī)定對運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文體育業(yè)、服務業(yè)中的一些特殊業(yè)務，可以扣除相關費用后的余額為營業(yè)稅。
納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而又沒有正當理由的，主管稅務機關可以根據稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。

（二）營業(yè)稅應納稅額的計算

應納稅額 = 營業(yè)額×稅率

六、營業(yè)稅的起征點

營業(yè)稅納稅人個人按期納稅的起征點為月營業(yè)額200~800元；按次納稅的起征點為每日（次）營業(yè)額50元。

七、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

營業(yè)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限繳納稅款。

第八章 企業(yè)所得稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人；
（二）掌握企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納稅額的計算；
（三）熟悉企業(yè)所得稅的概念、稅率、征收管理和資產的稅務處理；
（四）了解資產的稅務處理。

[考試內容]

第一節(jié) 企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人和稅率

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅，是指對中國境內企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外，下同）或者組織為納稅人，對其一定期間的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

二、企業(yè)所得稅征收范圍

凡在我國境內設立的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨資、合伙性質的私營企業(yè)，下同）或者組織，應當就其生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)所得稅納稅人

在中國境內，除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨資、合伙性質的私營企業(yè)以外，實行獨立經濟核算的企業(yè)和組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。
實行獨立核算的企業(yè)和組織必須同時具備下列條件：

（1）在銀行開設結算賬戶；
（2）獨立建賬、編制財務會計報表；
（3）獨立計算盈虧。

四、稅率

基本稅率為33%；兩檔照顧性稅率，分別為18%、27%。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算

企業(yè)所得稅應納稅額，按納稅人應納稅所得額乘以適用稅率計算。
應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅依據。
采用應稅所得率征收方式計稅的企業(yè)，應按本年納稅年度的收入總額或成本、費用等項目的實際發(fā)生額和預先核定的應稅所得率計算應納稅所得額。

一、收入總額

收入總額是指納稅人在生產經營活動中以及其他行為中各項收入總和。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。

收入總額具體包括：（1）生產、經營收入；（2）財產轉讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權使用費收入；（6）股息收入；（7）其他收入。

二、準予扣除項目

（一）準予扣除項目的一般規(guī)定

準予扣除項目是指納稅人每一納稅年度在計算企業(yè)應納稅所得額時準予扣除的項目。具體包括成本、費用、稅金和損失。

（二）準予扣除項目的特殊規(guī)定

下列項目按稅法規(guī)定的標準和比率扣除：（1）工資薪金；（2） 借款費用；（3）公益、救濟性捐贈；（4）廣告費；（5）業(yè)務招待費；（6）保險（基金）費用；（7）租金支出；（8）壞賬損失；（9）職工福利費、工會經費和職工教育經費；（10）住房公積金；（11）價內、價外基金；（12）資產折舊或攤銷；（13）資產損失；（14）匯兌損益；（15）國債利息收入；（16）傭金；（17）違約金；（18）其他項目。

三、不得扣除項目

納稅人在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除。

１．資本性支出。
２．無形資產受讓、開發(fā)支出。
３．違法經營的罰款、被沒收財物的損失。
４．稅收滯納金、罰金和罰款。
５．自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。
６．超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性損贈，以及納稅人直接向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
７．非廣告性質的贊助支出。
８．賄賂等非法支出。
９．與取得收入無關的其他各項支出。

四、虧損彌補

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

五、應納稅所得額的計算方法

應納稅所得額 = 收入總額 - 準予扣除項目金額
或：應納稅所得額 = 利潤總額 + 納稅調整增加額 - 納稅調整減少額
實行核定應稅所得率征收方式的，應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額 == 收入總額 × 應稅所得率
成本費用支出額
或：應納稅所得額 == ————————— × 應稅所得率
1 — 應稅所得率
應稅所得率按稅法規(guī)定的行業(yè)標準計算。
六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算
企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額 = 應納稅所得額 × 稅率

七、資產的稅務處理

企業(yè)所得稅納稅人的固定資產計價和折舊、無形資產的計價和攤銷等，按照稅法規(guī)定處理。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理

一、企業(yè)所得稅的征收方式
企業(yè)所得稅的繳納實行按年計算，分月或分季預繳的辦法。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。
二、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳的計算
納稅人應納所得稅額的計算，分為預繳所得稅額計算和年終匯算清繳所得稅額計算。
企業(yè)所得稅按月（季）預繳的計算
應納所得稅額 = 月（季）應納稅所得額 × 33%
或 = 上年應納稅所得額 × 1/12（或1/4）× 33%
企業(yè)所得稅年終匯算清繳的計算
全年應納所得稅額 = 全年應納稅所得額 × 33%
多退少補所得稅額 = 全年應納所得稅額 - 月（季）已預繳所得稅額
三、企業(yè)所得稅納稅人申報納稅期限
企業(yè)所得稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日止。納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當在月份或者季度終了后15日內，年度終了后45日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表。
四、企業(yè)所得稅納稅地點
除經批準實行統(tǒng)一合并納稅外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納，其所在地是指納稅人的實際經營管理所在地。

第九章 稅收征收管理法律制度

[基本要求]

（一）掌握稅務管理、稅款征收的法律規(guī)定；
（二）熟悉稅務檢查的法律規(guī)定；
（三）了解違反稅收法律制度的法律責任；
（四）了解稅收征收管理機關及其職權。

[考試內容]

第一節(jié) 稅收征收管理機關及其職權

國家稅務總局主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務局和地方稅務局按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行稅收征收管理。
稅收征收管理機關的職權包括：稅務管理、稅款征收、稅務檢查、稅務處罰。

第二節(jié) 稅 務 管 理

一、稅務登記

凡有稅法規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。
稅務登記包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記；注銷登記；外出經營報驗登記。
稅務機關對已核發(fā)的稅務登記證件進行稽查。

二、賬簿、憑證管理

（一）設置賬簿的范圍

納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。賬簿是指訂本式總賬、明細賬、訂本式日記賬以及其他輔助性賬簿。
生產經營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的會計人員代為建賬和辦理賬務，經批準，也可以建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿。
扣繳義務人應當在法定扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（二）對財務會計制度及其處理辦法的規(guī)定

從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。
納稅人、扣繳義務人采用電子計算機記賬的，應當在使用前將會計核算軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

（三）發(fā)票管理

開具發(fā)票的單位和個人應在發(fā)生經營業(yè)務、確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。發(fā)票的開具、填制應當符合稅法規(guī)定。

（四）會計檔案管理

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照規(guī)定期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑征及其他有關資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保存10年。

三、納稅申報

納稅人應依照稅法規(guī)定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數據電文申報。

第三節(jié) 稅 款 征 收

一、稅款征收方式

稅款征收方式包括：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征和其他方式，其他方式如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式。

二、稅款征收中納稅人、扣繳義務人的權利和義務

在稅款征收過程中，納稅人、扣繳義務人依法享有相應權利，承擔相應義務。

三、稅款征收措施

（一）加收滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（二）補繳和追征稅款

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即稅務機關可以無限期追征。
欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依法行使代位權、撤銷權。
稅務機關依法行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
納稅人、扣繳義務人因其他原因未繳或少繳稅款的，按稅法規(guī)定處理。

（三）核定應納稅額

1. 有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的；
（6）稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的；
（7）未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

核定應納稅額的方式按稅法規(guī)定的原則和順序進行。

2. 關聯(lián)企業(yè)應納稅額的核定

納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，因不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關可以按稅法規(guī)定的原則進行合理調整。

（四）稅收保全措施

符合稅法規(guī)定情形的，經批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

1．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；
2．扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

（五）強制執(zhí)行措施

符合稅法規(guī)定情形的，經批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
1．書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；
2．扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

（六）阻止出境

未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的納稅人、或者他的法定代表人，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

（七）稅款優(yōu)先執(zhí)行

1．稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；
2．納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行；
3．稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

第四節(jié) 稅 務 檢 查

稅務機關可以依法進行下列檢查：

1．檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料；
2．到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況；
3．責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；
4．詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；
5．到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料；
6．經批準，可以查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
7．在調查稅收違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

第五節(jié) 違反稅收法律制度的法律責任

一、違反稅務管理的法律責任
二、違反納稅申報規(guī)定行為的法律責任
三、拒絕稅務機關檢查的法律責
四、偷稅行為的法律責任
五、逃避稅務機關追繳欠稅行為的法律責任
六、騙取出口退稅行為的法律責任
七、抗稅行為的法律責任
八、拖欠稅款行為的法律責任
九、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
十、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
十一、銀行及其他金融機構不履行稅收法規(guī)規(guī)定職責的法律責任

第十章 支付結算法律制度

[基本要求]

（一）掌握支付結算的概念，辦理支付結算的基本要求
（二）掌握銀行結算賬戶的概念和種類
（三）掌握票據的概念和種類、票據當事人、票據權利與責任、票據行為、票據簽章、票據記載事項、票據喪失及補救的有關內容
（四）熟悉銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票的有關內容
（六）熟悉銀行卡賬戶的使用、銀行卡交易規(guī)定、銀行卡計息和收費的有關規(guī)定
（七）熟悉匯兌、托收承付、委托收款、國內信用證的有關內容
（八）了解銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷
（九）了解銀行卡的概念和分類

[考試內容]

第一節(jié) 支付結算概述

一、支付結算的概念

支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用現金、票據、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為。
銀行、城市信用合作社、農村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結算的主體。其中，銀行是支付結算和資金清算的中介機構。
支付結算工具包括：票據、結算憑證。

二、辦理支付結算的基本要求

（一）單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據和結算憑證。
（二）單位、個人和銀行應當按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。
（三）票據和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。
（四）填寫票據和結算憑證應當規(guī)范。

第二節(jié) 銀行結算賬戶

一、銀行結算賬戶概念

銀行結算帳戶是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。

二、銀行結算賬戶種類

（一）基本存款賬戶

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，使存款人在銀行的主要存款賬戶。基本存款賬戶的適用范圍包括存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金等現金的支取。

（二）一般存款賬戶

一般存款賬戶是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。

（三）臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是指存款人因臨時經營活動需要開立的賬戶。存款人可以通過臨時存款賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金收付。

（四）專用存款賬戶

專用存款賬戶是指存款人因特定用途需要開立的賬戶。

三、銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷

銀行與存款人簽訂銀行結算賬戶管理協(xié)議，存款人應填制開戶申請書，銀行審查后符合開立賬戶條件的，應辦理開戶手續(xù)，并履行通知其他銀行向人民銀行備案的義務；需要核準的，應及時報送人民銀行核準。
存款人銀行結算賬戶有變更的，應于5日內向開戶銀行申請，開戶銀行2日內向人民銀行備案。
被撤并、解散、宣告破產或關閉的，注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，因遷址需要變更開戶銀行的，以及其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的，存款人應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請。存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶。

第三節(jié)　票 據 結 算

一、票據概述

（一）票據的概念和種類

票據是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。
在我國，票據包括匯票、本票和支票。

（二）票據當事人

票據當事人包括出票人、付款人、收款人、承兌人、背書人、被背書人、保證人等，其中出票人、付款人、收款人是基本當事人。

（三）票據權利與責任

1．票據權利。是指票據持票人向票據債務人請求支付票據金額的權利，包括付款請求權和追索權。
2．票據責任。是指票據債務人向持票人支付票據金額的責任。它是基于債務人特定的票據行為而應承擔的義務。

（四）票據行為

票據行為是指票據當事人以發(fā)生票據債務為目的的、以在票據上簽名或蓋章為權利義務成立要件的法律行為。
1．出票。是指出票人簽發(fā)票據并將其交付給收款人的票據行為。
2．背書。是指收款人或持票人為將票據權利轉讓給他人或者將一定的票據權利授予他人行使而在票據北面或者粘單上記載有關事項并簽章的行為。
3．承兌。是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。
4．保證。是指票據債務人以外的人，為擔保特定債務人履行票據債務而在票據上記載有關事項并簽章的行為。

（五）票據簽章

票據簽章，是指票據有關當事人在票據上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。

（六）票據記載事項

記載事項一般分為：絕對記載事項、相對記載事項、任意記載事項和記載不生票據法上的效力的事項等。

（七）票據喪失的補救

票據喪失后，可以采取三種形式進行補救：

1．掛失止付。是指失票人將喪失票據的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式�？梢話焓е垢兜钠睋�包括：已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現金”字樣的銀行匯票和銀行本票。
2．公示催告。是指票據喪失后由失票人向人民法院提出申請， 請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關系人限期申報權利，逾期未申報者，則權利失效，而由法院通過除權判決宣告所喪失的票據無效的一種制度或程序。
3．普通訴訟。是指喪失票據的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請求法院判決其向失票人付款的訴訟活動。

二、銀行匯票

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。
單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。
簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。
銀行匯票的辦理、承兌等應符合有關規(guī)定。

三、商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。
簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載入下列事項：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票之日起1個月內向付款人提示承兌。
商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日。
商業(yè)匯票的辦理、承兌、貼現等應符合有關規(guī)定。

四、銀行本票

銀行本票是銀行機構簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。
單位和個人在同一票據交換區(qū)域需要支付各種款項時，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明”現金“字樣的銀行本票可以用于支取現金。
簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。
銀行本票的辦理程序等應符合有關規(guī)定。

五、支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。
單位和個人在同一票據交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。
簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。
支票的提示付款期限自出票日起10日。
支票的辦理程序等應符合有關規(guī)定。

第五節(jié) 銀行卡結算

一、銀行卡的概念和分類

銀行卡是指商業(yè)銀行（含郵政金融機構）向社會發(fā)行的具有消費信用、轉賬結算、存取現金等全部或部分功能的信用支付工具。
銀行卡按是否具有透支功能分為：信用卡、借記卡。前者可以透支，后者不具備透支功能。
信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃椋嘿J記卡、準貸記卡。

二、銀行卡賬戶的使用

1．銀行卡申領開戶。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位，應當憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領單位卡；個人申領銀行卡（儲值卡除外），應當向發(fā)卡銀行提供公安部門規(guī)定的本人有效身份證件，經發(fā)卡銀行審查合格后，為其開立記名賬戶。銀行卡及其賬戶只限持卡人本人使用，不得出租和轉借。
2．銀行卡注銷賬戶。持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關費用后，可申請辦理銷戶。
3．銀行卡掛失。持卡人喪失銀行卡，應立即持本人身份證件或其它有效證明，并按規(guī)定提供有關情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。

三、銀行卡交易規(guī)定

1．單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支；超過中國人民銀行規(guī)定起點的，應當經中國人民銀行當地分行辦理轉匯。單位卡不得支取現金。
2．發(fā)卡銀行對貸記卡的取現應當每筆授權，每卡每日累計取現不得超過2000元人民幣。發(fā)卡銀行應當對持卡人在自動柜員機取款設定交易上限，每卡每日累計提款不得超過5000元人民幣。儲值卡的面值或卡內幣值不得超過1000元人民幣。
3．同一持卡人單筆透支發(fā)生額個人卡不得超過2萬元（含等值外幣），單位卡不得超過5萬元（含等值外幣）。同一賬戶月透支余額個人卡不得超過5萬元（含等值外幣），單位卡不得超過發(fā)卡銀行對該單位綜合授信額度的3％；無綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過10萬元（含等值外幣）。外幣卡的透支額度不得超過持卡人保證金（含儲蓄存單質押金額）的80％。
4．準貸記卡的透支期限最長為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10％。

四、銀行卡計息和收費　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
（一）銀行卡計息

銀行卡的計息包括：計付利息、計收利息。

1．計付利息。發(fā)卡銀行對準貸記卡及借記卡（不含儲值卡）賬戶內的存款，按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。發(fā)卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡內的幣值不計付利息。
2．計收利息。
（1）貸記卡持卡人選擇最低還款額方式或超過發(fā)卡銀行批準的信用額度用卡時，應當支付未償還部分自銀行記賬日起按規(guī)定利率計算的透支利息；
（2）貸記卡持卡人支取現金、準貸記卡透支，應當支付現金交易額或透支額自銀行記賬日起按規(guī)定利率計算的透支利息；
（3）貸記卡透支按月記收復利，準貸記卡透支按月計收單利，透支利率為日利率萬分之五，并根據中國人民銀行的此項利率調整而調整；
（4）發(fā)卡銀行對貸記卡持卡人未償還最低還款額和超信用額度用卡的行為，應當分別按最低還款額未還部分、超過信用額度部分的5％收取滯納金和超限費。

（二）銀行卡收費

1．商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務應當按規(guī)定標準向商戶和持卡人收取結算手續(xù)費。賓館、餐飲、娛樂、旅游等行業(yè)不得低于交易金額的2％，其他行業(yè)不得低于交易金額的1％。銀行卡收單業(yè)務是指簽約銀行向商戶提供的本外幣資金結算服務；
2．持卡人在它行自動取款機取款應向發(fā)卡行按規(guī)定標準繳納手續(xù)費。
（1）持卡人在其領卡城市內取款，每筆交易手續(xù)費不超過2元人民幣；
（2）持卡人在其領卡城市以外取款，每筆交易手續(xù)費為2元加取款金額的0.5-1％。

第六節(jié) 結 算 方 式

一、結算方式的種類

結算方式包括：匯兌、托收承付、委托收款以及國內信用證。

二、匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。
單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。
簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：表明“信匯”或“電匯”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；收款人名稱；匯款人名稱；匯入地點、匯入行名稱；匯出地點、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。
匯兌的辦理程序、撤銷和退匯等應符合有關規(guī)定。

三、托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。
使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。
辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。
托收承付結算每筆的金額起點為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。
簽發(fā)托收承付憑證必須記載下列事項：表明“托收承付”的字樣；確定的金額；付款人名稱及賬號；收款人名稱及賬號；付款人開戶銀行名稱；收款人開戶銀行名稱；托收附寄單證張數或冊數；合同名稱、號碼；委托日期；收款人簽章。
托收承付辦理程序等應符合法律規(guī)定。

四、委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。
單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項結算，可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。
簽發(fā)委托收款憑證必須記載下列事項：表明“委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據名稱及附寄單證張數；委托日期；收款人簽章。
委托收款辦理程序等應符合法律規(guī)定。

五、國內信用證

國內信用證是指開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出一定金額、并在一定期限內憑信用證規(guī)定的單據支付款項的書面承諾。我國信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。
信用證結算方式只適用于國內企業(yè)之間商品交易產生的貨款結算，并且只能用于轉賬結算，不得支取現金。
信用證與作為其依據的購銷合同相互獨立，銀行在處理信用證業(yè)務時，不受購銷合同的約束。
信用證有效期為受益人向銀行提交單據的最遲期限，最長不得超過6個月。
信用證辦理程序等應符合有關規(guī)定。