2006年《初級會計實務》考試大綱章

    第二節(jié)　費　用
    
    一、費用的概念、特點和分類
    （一）費用的概念
    費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
    （二）費用的特點
    1．費用最終會導致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或資產(chǎn)耗費，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。
    2．費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。
    成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。費用與一定的會計期間相聯(lián)系，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務相聯(lián)系。
    （三）費用的分類
    費用按照經(jīng)濟用途的不同，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務成本）和期間費用。
    1．生產(chǎn)成本（或勞務成本）。生產(chǎn)成本主要是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的費用，是以產(chǎn)品為成本對象歸集的費用。生產(chǎn)成本需進一步劃分為直接材料、直接人工、制造費用等產(chǎn)品成本項目。直接材料指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、修理用備件、包裝物、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料；直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利；制造費用指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包扣工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的提供損失等。
    勞務成本指企業(yè)對外提供勞務所發(fā)生的費用，是以勞務為成本計算對象歸集的費用。
    2．期間費用。指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用，包括不計入產(chǎn)品成本（或勞務成本）的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。
    
    二、生產(chǎn)成本的核算
    （一）生產(chǎn)成本核算的一般程序
    1．區(qū)分應計入產(chǎn)品成本的費用和不應計入產(chǎn)品成本的費用；
    2．將應計入本期產(chǎn)品成本的各種費用在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品成本；
    3．對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計算出該種完工產(chǎn)品的成本。
    （二）生產(chǎn)成本的會計處理
    為了核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應設置"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目。
    企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應按成本核算對象分別歸集。對于發(fā)生的能直接歸屬于特定成本核算對象的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入生產(chǎn)成本；對于發(fā)生的無法直接判斷其應歸屬的成本核算對象的間接費用，先在制造費用中歸集，月度終了再采用一定的方法在各成本核算對象之間進行分配，計入各成本核算對象的成本。
    企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)成品等，應于月度終了，按實際成本，從"生產(chǎn)成本"科目專入"庫存商品"科目。
    （三）產(chǎn)品成本計算方法
    產(chǎn)品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法三種。
    1．品種法
    品種法亦稱簡單法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大批量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。
    2．分批法
    分批法亦稱定單法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象，歸集和分排生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。分批法的主要特點是所有的生產(chǎn)費用要分別產(chǎn)品的定單或批別來歸集，成本計算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。
    3．分步法
    分步法是指以生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品的一種方法。這種方法適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如冶金、紡織、造紙、水泥等。
    
    三、期間費用的核算
    （一）營業(yè)費用的核算
    營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)購入商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也屬于營業(yè)費用。
    企業(yè)應設置"營業(yè)費用"科目，核算營業(yè)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按營業(yè)費用的費用項目設置明細賬，進行明細核算。
    （二）管理費用的核算
    管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備等。
    企業(yè)應設置"管理費用"科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按管理費用的費用項目設置明細賬，或按費用項目設置專欄進行明細核算。
    （三）財務費用的核算
    財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。
    企業(yè)應設置"財務費用"科目，核算財務費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按財務費用的費用項目設置明細賬，進行明細核算。

     
    第三節(jié)　利　潤
    
    一、利潤的構(gòu)成
    利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。計算公式如下：
    營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用
    其中：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加
    其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
    利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
    凈利潤=利潤總額-所得稅
    所得稅是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。
    
    二、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出的核算
    其他業(yè)務收入是指企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他日�；顒铀�產(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。
    其他業(yè)務支出是指企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他日�；顒铀�發(fā)生的成本，如銷售材料或出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。
    企業(yè)應設置"其他業(yè)務收入"和"其他業(yè)務支出"科目，分別核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他日�；顒铀�形成的收入和發(fā)生的相關成本、費用、稅金等。
    
    三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
    營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
    營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。
    企業(yè)應設置"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"科目，分別核算營業(yè)外收入的取得、營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
    
    四、補貼收入的核算
    補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。
    企業(yè)應設置"補貼收入"科目，核算補貼收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按補貼收入的具體項目設置明細賬。
    
    五、所得稅的核算
    （一）所得稅的計算
    所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的。公式為：
    應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
    1．納稅調(diào)整增加額主要包扣稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。
    納稅調(diào)整減少額主要包扣稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。
    應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率
    2．所得稅的會計處理
    企業(yè)所得稅核算采用應付稅款法，是按照應納稅所得額直接計算應交所得稅，并將當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。應付稅款法下，企業(yè)應設置"所得稅"科目核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。
    
    六、本年利潤的核算
    （一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法
    1．表結(jié)法。
    在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。
    2．賬結(jié)法。
    這種方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。
    （二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理
    企業(yè)應設置"本年利潤"科目核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方；將各成本費用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。如果有關收益類科目為借方余額或有關成本費用類科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將"本年利潤"科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應無余額。