2008年《中級會計實務》考試大綱（第二章）

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　　第二章  存貨

　　[基本要求]

　　（一）掌握存貨的確認條件

　�。ǘ�）掌握存貨初始計量的核算

　�。ㄈ�）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法

　　（四）掌握存貨期末計量的核算

　�。ㄎ澹┦煜ご尕洶l(fā)出的計價方法

　　[考試內容]

　　第一節(jié)  存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的確認條件

　　存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　�。ㄒ唬┡c該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

　�。ǘ�）該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　二、存貨的初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

　　第二節(jié)  存貨發(fā)出的計價

　　企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算。

　　企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于企業(yè)在正常生產經營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產的周轉材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

　　對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

　　對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。

　　第三節(jié)存貨的期末計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經調整后的實際成本。

　　企業(yè)應以確附證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確附證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。

　　二、存貨期末計量方法

　�。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷

　　存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　　1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

　　2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

　　3.企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材利的市場價格又低于其賬面成本；

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　　5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

　　存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　　1.已霉爛變質的存貨；

　　2.已過期且無轉讓價值的存貨；

　　3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

　　4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　�。ǘ�）可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

　　2.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

　　3.需要經過加工的材料存貨，用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

　　4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

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