點擊下載：2012年會計職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱

　　第九章 金融資產(chǎn)

　　[基本要求]

　　(一)掌握金融資產(chǎn)的特征和分類

　　(二)掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算

　　(三)掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法

　　(四)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算

　　(五)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

　　(六)熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類

　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。

　　1.交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)主要是企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、持有至到期投資

　　此類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　三、貸款和應(yīng)收款項

　　此類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品葳提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　四、可供出售金融資產(chǎn)

　　此類金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　1.企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

　　但是。遇到《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的情況時可以例外。

　　第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量

　　一、金融資產(chǎn)的初始計量

　　企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量。

　　交易費用是否應(yīng)計人金融資產(chǎn)的初始人賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益(投資收益)，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。交易費用是可直接指歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

　　企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始人賬金額。

　　二、公允價值的確定

　　公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　企業(yè)應(yīng)當采用適當且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。

　　公允價值在計量時應(yīng)分為三個層次，第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值;第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值;第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。

　　1.存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

　　存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在正常交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。

　　2.不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

　　金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當反映估值日在正常交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。

　　企業(yè)應(yīng)當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價值。

　　三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是在資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的計量。

　　(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　企業(yè)應(yīng)當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

　　2.持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

　　(二)實際利率法及攤余成本

　　1.實際利率法

　　實際利率法是按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　2.攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本是該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　對于要求采用實際利率法攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或金融負債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算的備期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。

　　(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

　　1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：

　　(I)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。一應(yīng)當計入當期損益。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計人當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額。應(yīng)當計人當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當計入當期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計人當期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。

　　備考2012年初中級會計職稱考試學(xué)習(xí)進度表

　　2012初中級會計職稱考試各科教材變化及學(xué)習(xí)指導(dǎo)