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2012會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱:第11章

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  第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

  [基本要求]

  (一)掌握長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的會計(jì)處理

  (二)掌握承租人對融資租賃的會計(jì)處理

  (三)掌握借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則

  (四)掌握借款費(fèi)用資本化期間的確定

  (五)掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定

  [考試內(nèi)容]

  第一節(jié) 長期負(fù)債

  一、長期借款

  長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含l年)的借款。

  在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用。

  二、應(yīng)付債券

  (一)一般公司債券

  利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

  資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息費(fèi)用,按票面利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息。

  (二)可轉(zhuǎn)換公司債券

  企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券。既含有負(fù)債成份又含有權(quán)益成份,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,確認(rèn)為應(yīng)付債券;再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額,確認(rèn)為資本公積。

  需要注意的是,企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券),其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額,確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)人資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

  三、長期應(yīng)付款

  長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

  (一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

  在租賃開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃,并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)認(rèn)定為融資租賃:

  1.在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

  2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

  3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

  4.就承租人麗畜,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

  5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。

  在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),應(yīng)在租賃期開始日,將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費(fèi)用,作為租人資產(chǎn)的入賬價值。2企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè):無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

  在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時,承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

  承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;蛴凶饨鹪趯(shí)際發(fā)生時,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

  企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,否則計(jì)入當(dāng)期損益。

  第二節(jié) 借款費(fèi)用

  一、借款費(fèi)用的范圍

  借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

  對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是,承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

  二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

  (一)確認(rèn)原則

  借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是:企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)人當(dāng)期損益。

  (二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

  借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款,也可包括一般借款。專門借款是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。只有在購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時,才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  (三)借款費(fèi)用資本化期間的確定

  只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才允許資本化,借款費(fèi)用資本化期間是從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間,但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。

  1.借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)

  借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時滿足三個條件,即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

  2.借款費(fèi)用暫停資本化的時間

  符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷,屬于正常中斷的,相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

  3.借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)

  購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)人當(dāng)期損益。

  三、借款費(fèi)用的計(jì)量

  (一)借款利息資本化金額的確定

  1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。

  2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

  3.每一會計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

  (二)借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

  對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;否則,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額是根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。

  (三)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定;

  在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

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