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2017年中級會計職稱《會計實務(wù)》考試大綱第七章

來源:考試吧 2017-05-11 10:59:49 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  【基本要求】快速入門,系統(tǒng)掌握核心考點》》

  (一)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認定

  (二)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件

  (三)掌握換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情形

  (四)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

  (五)掌握步及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

  (六)熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

  第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認定

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征

  非貨幣性資產(chǎn)交換,是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

  二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

  認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例;蛘呤盏降呢泿判再Y產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換人資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,視為貨幣性資產(chǎn)交換。

  第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

  認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),必須滿足下列條件之一:

  (1)換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

  (2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

  在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在,可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

  二、公允價值能否可靠計量的判斷

  屬于以下三種情形之一的,換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量:

  (1)換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值;

  (2)換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場,以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值:

  3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的,在確定各項換人資產(chǎn)的成本時,應(yīng)當分別按下列情況處理:

  (1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換人資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本;

  (2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換人資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當按照換人各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換人資產(chǎn)的成本。

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