>>>2017年中級會計職稱《會計實務》考試大綱匯總

　　第十二章 債務重組

　　【基本要求】

　　(一)掌握債務人對債務重組的會計處理

　　(二)掌握債權(quán)人對債務重組的會計處理

　　(三)熟悉債務重組方式

　　第一節(jié) 債務重組方式

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項其中，債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷人困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。

　　債務重組主要有以下幾種方式:

　　(1)以資產(chǎn)清償債務，即債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務的債務重組方式;

　　(2)將債務轉(zhuǎn)為資本，即債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務重組方式;

　　(3)修改其他債務條件，即修改不包括上述第一種、第二種情形在內(nèi)的債務條件進行債務重組的方式;

　　(4)以上三種方式的組合，即采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。第二節(jié)債務重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　1.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益(營業(yè)外收人)。

　　2.以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計人當期損益(背業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)問并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當期損益。

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值人賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計人當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。.

　　二、將債務轉(zhuǎn)為資本

　　1.將債務轉(zhuǎn)為資木的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本(或者實收資木)，股份(或者股權(quán))的公允價值與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額計人當期損益(營業(yè)外收入)，

　　2.將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計人當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計入營業(yè)外支出。

　　三、修改其他債務條件

　　1.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的人賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的人賬價值之問的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的人賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　2.修改其他債務條件的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計人當期損益(營業(yè)外支出)。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失計人營業(yè)外支出。

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的。債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計人重組后債權(quán)的賬面價值。

　　四、以上三種方式的組合方式

　　1.債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　2.債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

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