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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第22章

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  第二十二章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

  【基本要求】

  (一)掌握民間非營(yíng)利組織的特征

  (二)掌握民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算

  (三)熟悉民間非營(yíng)利組織的概念

  (四)熟悉民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本原則和會(huì)計(jì)要素

  (五)熟悉民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要意義和構(gòu)成

  第一節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特征、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)要素

  一、民間非營(yíng)利組織的特征

  民間非營(yíng)利組織,是指通過(guò)籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益事業(yè),提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織

  二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

  民間非肯利組織會(huì)計(jì),是對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)量和報(bào)告,以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程,從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息。

  三、民間非營(yíng)利組織的一般會(huì)計(jì)原則

  民間非營(yíng)利組織的一般會(huì)計(jì)原則包括:客觀性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)市場(chǎng)形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分費(fèi)用性支出與資本性支出原則以及重要性原則。

  四、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

  民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人和費(fèi)用其會(huì)計(jì)等式為:

  資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

  收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額

  第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算

  一、受托代理業(yè)務(wù)的核算

  受托代理業(yè)務(wù),是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)差異

  對(duì)于受托代理業(yè)務(wù),民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計(jì)量受托代理資產(chǎn),同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

  二、捐贈(zèng)收入的核算

  捐贈(zèng)收入,足指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換收入確認(rèn)條件,不應(yīng)予以確認(rèn),可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,

  對(duì)于捐贈(zèng)收入,民間非營(yíng)利組織應(yīng)按照捐贈(zèng)人對(duì)捎贈(zèng)資產(chǎn)是否設(shè)置了限制,分別按照限定性和非限定性收入進(jìn)行核算。

  三、會(huì)費(fèi)收入的核算

  會(huì)費(fèi)收人,是民間非背利組織根據(jù)章程等向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi),通常作為非交換交易收人和作限定性收人核算。

  四、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

  民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的實(shí)際情況,在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。

  五、凈資產(chǎn)的核算

  按照凈資產(chǎn)是否受到限制,民問(wèn)非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

  (一)限定性凈資產(chǎn)的核算

  民間非營(yíng)利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來(lái)源是獲得了限定性收人,主要包括限定性捐贈(zèng)收人和政府補(bǔ)助收人。期末,應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

  當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  (二)非限定性凈資產(chǎn)的核算

  如果資產(chǎn)提供者對(duì)所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)利益的使用沒(méi)有設(shè)置限制,由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。期末,民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收人中非限定性收人的余額轉(zhuǎn)人非限定性凈資產(chǎn)。

  如果限定性凈資產(chǎn)的限制己經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行取新分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  第三節(jié)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

  一、民間非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要意義

  民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)依法定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,其重要怠義主要表現(xiàn)在:

  (1)如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)情況、收入、成本費(fèi)用和現(xiàn)金流量情況

  (2)解脫民間非營(yíng)利組織管理層的受托責(zé)任。

  (3)為捐贈(zèng)人、會(huì)員債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和民間非營(yíng)利組織自身等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策的有用的信息。

  (4)提高民間非營(yíng)利組織的透明度,增強(qiáng)其社會(huì)公信力。

  二、民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

  民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表,以及會(huì)計(jì),報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

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