2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(5)

  取得渠道

  入賬價(jià)值的構(gòu)成

購(gòu)入的

非商業(yè)企業(yè)

買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。

【例3－1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（　　�。┰��！�

A、6078000　　　B、6098000C、6093800　　　D、6089000

答案：C (北京安通學(xué)校提供)

由于合理?yè)p耗列入存貨的采購(gòu)成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　6093800

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）

貸：銀行存款　　7118000

商業(yè)企業(yè)

企業(yè)（如商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)�，�?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。(北京安通學(xué)校提供)

【例3－2】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，則存貨的初始入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　6000000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）

待攤進(jìn)貨費(fèi)用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）

貸：銀行存款　7118000

委托加工而成的（詳細(xì)解釋見消費(fèi)稅章節(jié)）

委托加工的材料+加工費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。

投資者投入的

按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬

【例3－3】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方確認(rèn)價(jià)值為96萬(wàn)元。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：

甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司　107［＝80＋100×（17%＋10%）］

　貸：庫(kù)存商品　80 (北京安通學(xué)校提供)

　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　10

乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：庫(kù)存商品　96

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　113

債務(wù)重組方式換入的

換入存貨的公允價(jià)值

詳見債務(wù)重組章節(jié)

非貨幣性交易方式換入的

無(wú)補(bǔ)價(jià)情況下

1. 當(dāng)非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)

（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)；

（2）非貨幣性交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

2.當(dāng)上述兩個(gè)條件無(wú)法同時(shí)具備時(shí)

（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)；

（2）不再確認(rèn)交易損益。(北京安通學(xué)校提供)

有補(bǔ)價(jià)情況下

收補(bǔ)價(jià)方

1. 當(dāng)非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)

（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)；

（2）非貨幣性交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

2.當(dāng)上述兩個(gè)條件無(wú)法同時(shí)具備時(shí)

（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)；

（2）不再確認(rèn)交易損益。

支付補(bǔ)價(jià)方

1. 當(dāng)非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)

（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)；

（2）非貨幣性交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

2.當(dāng)上述兩個(gè)條件無(wú)法同時(shí)具備時(shí) (北京安通學(xué)校提供)

（1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)；

（2）不再確認(rèn)交易損益。

詳見非貨幣性交易章節(jié)

捐入的

詳見投資章節(jié)的解釋

盤盈的

按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本