2007年中級會計(jì)職稱考試會計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(8)

  3.4存貨的期末計(jì)量

    3.4.1存貨的期末計(jì)價

    （一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

    1．成本：賬面成本（賬面余額）
    2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
    （1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
    ①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金
    ②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價的確認(rèn)
    A．有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計(jì)售價。
    B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計(jì)量基礎(chǔ)。

    【例3－9】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：(北京安通學(xué)校提供)
    合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
    非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
    該存貨期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備140元，分錄如下：
    借：管理費(fèi)用140
    　 貸：存貨跌價準(zhǔn)備140
    （2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
    ①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本

    【例3－10】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
    合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
    非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
    該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備300元，分錄如下：
    借：管理費(fèi)用300
    　 貸：存貨跌價準(zhǔn)備300
    另外，與之有關(guān)的兩個論斷：(北京安通學(xué)校提供)
    A．對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。
    B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價。
    ②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

    （二）存貨減值的確認(rèn)條件（詳見教材）

    （三）科目設(shè)置及會計(jì)分錄

    1．需設(shè)置的科目
     “管理費(fèi)用”“存貨跌價準(zhǔn)備”

    2。會計(jì)分錄
    （1）計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時：
    借：管理費(fèi)用
    貸：存貨跌價準(zhǔn)備
    （2）反沖時：反之即可

    （四）存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

    1．單項(xiàng)比較法。
    2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨

    【例3－11】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（　　 ）萬元。 (北京安通學(xué)校提供)
　    　 A.－0.5　 B.0.5　 C.2 　D.5

    答案：B
    解析：
    （1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
    （2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；
    （3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
    （4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）
　　

    （五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法　

    1．單項(xiàng)比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
    【例3－12】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。
　    　 A．6 B．16 C．26 D．36
　    　 答案：B
     解析：
    （1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；
    （2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
    （3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；
    （4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。

    2．分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下： (安通學(xué)校提供)
    當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=（期初總的跌價準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額

    3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理
    （1）如果是銷售出去的：應(yīng)單獨(dú)沖減“管理費(fèi)用”
    （2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
    （3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。

    （六）報表列示
     以凈額列示于存貨項(xiàng)目

    未完待續(xù)...

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