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2007年中級會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(8)

  3.4存貨的期末計(jì)量

    3.4.1存貨的期末計(jì)價(jià)

    (一)成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

    1.成本:賬面成本(賬面余額)
    2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
    (1)庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
    ①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金
    ②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
    A.有合同約定的存貨,以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。
    B.沒有合同約定的存貨,按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。

    【例3-9】甲公司庫存商品100件,每件商品的成本為120元,其中合同約定的商品60件,合同價(jià)為每件170元,該商品在市場上的售價(jià)為每件150元,預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元,則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下:(北京安通學(xué)校提供)
    合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=60×170-60×36=8040(元),相比其賬面成本7200元(=60×120),發(fā)生增值840元,不予認(rèn)定;
    非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=40×150-40×36=4560(元),相比其賬面成本4800元(=40×120),發(fā)生貶值240元,應(yīng)予認(rèn)定。
    該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備=240元,(這里務(wù)必要注意,不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度,那樣的話,該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值,而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。)如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元,則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140元,分錄如下:
    借:管理費(fèi)用140
      貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備140
    (2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
    ①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金-終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)追加成本

    【例3-10】甲公司庫存原材料100件,每件材料的成本為100元,所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn),每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件,每件完工品的合同價(jià)為180元,單件完工品的市場售價(jià)為每件140元,預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元,則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下:
    合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值=60×180-60×30-60×20=7800(元),相比其賬面成本6000元(=60×100),發(fā)生增值1800元,不予認(rèn)定;
    非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值=40×140-40×30-40×20=3600(元),相比其賬面成本4000元(=40×100),發(fā)生貶值400元,應(yīng)予認(rèn)定。
    該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備=400元,(這里務(wù)必要注意,不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度,那樣的話,該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值,而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。)如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元,則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元,分錄如下:
    借:管理費(fèi)用300
      貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
    另外,與之有關(guān)的兩個(gè)論斷:(北京安通學(xué)校提供)
    A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料,其終端產(chǎn)品如果未貶值,則該材料不認(rèn)定貶值,應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。
    B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的,則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。
    ②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預(yù)計(jì)售價(jià)-材料的預(yù)計(jì)銷售稅金-材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

    (二)存貨減值的確認(rèn)條件(詳見教材)

    (三)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄

    1.需設(shè)置的科目
     “管理費(fèi)用”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

    2。會(huì)計(jì)分錄
    (1)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí):
    借:管理費(fèi)用
    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
    (2)反沖時(shí):反之即可

    (四)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

    1.單項(xiàng)比較法。
    2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨

    【例3-11】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià),成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日,甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為:甲存貨成本10萬元,可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元,可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元,可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨,2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為(   )萬元。 (北京安通學(xué)校提供)
       A.-0.5  B.0.5  C.2  D.5

    答案:B
    解析:
    (1)甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額=(10-8)-1=1(萬元);
    (2)乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0-2=-2(萬元);
    (3)丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(18-15)-1.5=1.5(萬元);
    (4)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=1-2+1.5=0.5(萬元)
  

    (五)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 

    1.單項(xiàng)比較法前提下,直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
    【例3-12】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實(shí)際成本為360萬元,已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元,預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。
       A.6 B.16 C.26 D.36
       答案:B
     解析:
    (1)期末存貨的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元);
    (2)期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(萬元);
    (3)期末存貨已提準(zhǔn)備額=30×[(1200-400)÷1200]=20(萬元);
    (4)期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額=36-20=16(萬元)。

    2.分類比較法前提下,加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下: (安通學(xué)校提供)
    當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=(期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額)×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額

    3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
    (1)如果是銷售出去的:應(yīng)單獨(dú)沖減“管理費(fèi)用”
    (2)如果是生產(chǎn)領(lǐng)用,可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,待期末一并調(diào)整。
    (3)如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨,其對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用,具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。

    (六)報(bào)表列示
     以凈額列示于存貨項(xiàng)目

    未完待續(xù)...

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