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2007年中級會計職稱考試會計實務(wù)講義連載(10)

第三章 固 定 資 產(chǎn)
【重點、難點解析】

    3.1.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

    (一)固定資產(chǎn)的特征
    1.為生產(chǎn)商品、提供商品、出租或經(jīng)營管理而持有;
    2.使用年限超過一年;
    3.單位價值較高。

    (二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
    1.包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
    2.成本能夠可靠計量。 
    固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

    3.1.2固定資產(chǎn)的初始計量

    (一)固定資產(chǎn)初始計量原則
    固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
    固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

    (二)不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

    1.外購方式
    (1)入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費
    (2)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。
    (3)分期付款購買固定資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

    【例5-1】甲公司于2005年初購入一臺設(shè)備,總價款為1000萬元,分三次付款,2005年末支付400萬元,2006年末支付300萬元,2007年末支付300萬元。假定資本市場利率為10%,無其他相關(guān)稅費。相關(guān)會計處理如下:

    ①首先計算固定資產(chǎn)的入賬成本:
    該設(shè)備的入賬成本=400÷(1+10%)+300÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=836.96(萬元);

    ②2005年初購入該設(shè)備時:
    借:固定資產(chǎn) 836.96
       未確認(rèn)融資費用163.04
      貸:長期應(yīng)付款    1000

    ③每年利息費用的推算表:

日期

年初本金

當(dāng)年利息費用

當(dāng)年還款額

當(dāng)年還本額

2005年

836.96

83.70

400.00

316.30

2006年

520.66

52.07

300.00

247.93

2007年

272.73

27.27

300.00

272.73

    ④2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時:
    借:財務(wù)費用 83.7
      貸:未確認(rèn)融資費用83.7
    借:長期應(yīng)付款 400
      貸:銀行存款   400

    ⑤2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時:
    借:財務(wù)費用 52.07
      貸:未確認(rèn)融資費用52.07
    借:長期應(yīng)付款 300
      貸:銀行存款   300

    ⑥2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時:
    借:財務(wù)費用 27.27
      貸:未確認(rèn)融資費用27.27
    借:長期應(yīng)付款 300 (北京安 通學(xué)校提供)
      貸:銀行存款   300
    (有關(guān)設(shè)備折舊參見以下章節(jié)內(nèi)容處理,在此不予贅述。)

    【例5-2】甲公司于2005年初購入一臺設(shè)備,總價款為1000萬元,分三次付款,2005年末支付400萬元,2006年末支付300萬元,2007年末支付300萬元。假定該設(shè)備在2005年初的交易價為800萬元,假定無其他相關(guān)稅費。相關(guān)會計處理如下:

    ①2005年初購入該設(shè)備時:
    借:固定資產(chǎn) 800
       未確認(rèn)融資費用200
      貸:長期應(yīng)付款    1000

    ②計算內(nèi)含利率:
    設(shè)內(nèi)含利率為i,則該利率應(yīng)滿足如下等式:
    800=400÷(1+i)+300÷(1+i)2+300÷(1+i)3
    當(dāng)i等于12%時:
    折現(xiàn)值=400÷(1+12%)+300÷(1+12%)2+300÷(1+12%)3=809.84(萬元);
    當(dāng)i等于13%時:
    折現(xiàn)值=400÷(1+13%)+300÷(1+13%)2+300÷(1+13%)3=796.84(萬元);
    所以,i應(yīng)介于12%與13%之間,采用內(nèi)插法推算如下:
    =
    i≈12.75%

    ③每年利息費用的推算表:

日期

年初本金

當(dāng)年利息費用

當(dāng)年還款額

當(dāng)年還本額

2005年

800.00

102.03

400.00

297.97

2006年

502.03

64.03

300.00

235.97

2007年

266.07

33.93

300.00

266.07

    ④2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時:
    借:財務(wù)費用 102.03(北京安 通學(xué)校提供)
      貸:未確認(rèn)融資費用102.03
    借:長期應(yīng)付款 400
      貸:銀行存款   400

    ⑤2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時:
    借:財務(wù)費用 64.03
      貸:未確認(rèn)融資費用64.03
    借:長期應(yīng)付款 300
      貸:銀行存款   300

    ⑥2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時:
    借:財務(wù)費用 33.93
      貸:未確認(rèn)融資費用33.93
    借:長期應(yīng)付款 300
      貸:銀行存款   300
    (有關(guān)設(shè)備折舊參見以下章節(jié)內(nèi)容處理,在此不予贅述。)

    未完待續(xù)...

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