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2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(12)

(二)租賃的會(huì)計(jì)核算

    1.租賃的概念
    租賃,指在約定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán),并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?/P>

    2.與租賃相關(guān)的幾個(gè)基本概念
    (1)最低租賃付款額
    ①如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán):
    最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時(shí),承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
    ②如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán):
    最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
    (2)最低租賃收款額
    最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

    3.租賃的分類原則
    根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人,可以將租賃分為:
    (1)融資租賃
    與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人
    (2)經(jīng)營(yíng)租賃
    與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于出租人

    4.經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

 

承租人的會(huì)計(jì)處理

出租人的會(huì)計(jì)處理

租賃資產(chǎn)的所有權(quán)

租賃固定資產(chǎn)的折舊

屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理

租金處理

 

分?jǐn)偡椒?/P>

按直線法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄凇?/P>

如果存在免租期和出租人的代墊費(fèi)用

應(yīng)以扣除了代墊費(fèi)用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)側(cè)敫髌谫M(fèi)用(或收入)

會(huì)計(jì)分錄

1.承租人預(yù)付租金

借:待攤費(fèi)用

貸:銀行存款

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款

或應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款(專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所專用的科目)

2.每期認(rèn)定租金費(fèi)用或收益時(shí)

借:制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸:待攤費(fèi)用

銀行存款

借:其他應(yīng)收款

銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所專用的科目)

    5.  融資租賃的會(huì)計(jì)處理(以下內(nèi)容僅站在承租方角度來闡述)
    (1)租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

如果租賃資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的比重大于30%

借:固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入帳價(jià)值)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠認(rèn)定,本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用)

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

折現(xiàn)利率的選擇:

1.出租人的內(nèi)含報(bào)酬率

2.合同約定利率

3.同期銀行貸款利率(或同期國外銀行貸款利率)

如果租賃資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的比重小于或等于30%

借:固定資產(chǎn)(最低租賃付款額)

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

    (2)初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
    借:管理費(fèi)用
    貸:銀行存款
      或現(xiàn)金
    (3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?BR>

分?jǐn)偡椒?/P>

會(huì)計(jì)分錄

實(shí)際利率法

年數(shù)總合法

直線法

利率選擇

計(jì)算過程

計(jì)算過程

1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?/P>

2.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值用的是租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值則,需重新計(jì)算一個(gè)折現(xiàn)率,該折現(xiàn)率應(yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值。

類似于年數(shù)總合法的折舊原理

在租期內(nèi)平均攤銷

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

    (4)融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

折舊政策

折舊期間

會(huì)計(jì)分錄

視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊,需注意的是,應(yīng)提折舊額的計(jì)算:

如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有

如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有

等同于自有固定資產(chǎn)

如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保

如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保

按尚可使用期限來計(jì)提折舊

按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間

應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值-擔(dān)保余值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

    (5)租賃期屆滿時(shí)

 

(1)承租人返還租賃資產(chǎn)

(2)承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

(3)承租人留購租賃資產(chǎn)

承租人的會(huì)計(jì)處理

存在承租人擔(dān)保余值

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)----融資租入固定資產(chǎn)

行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)

視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款----應(yīng)付融資租賃款

貸:銀行存款

同時(shí):

借:固定資產(chǎn)-----自有固定資產(chǎn)

貸:固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)

不存在承租人擔(dān)保余值

借:累計(jì)折舊

營(yíng)業(yè)外支出(如果尚存凈殘值時(shí))(北京安 通學(xué)校提供)

貸:固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)

未續(xù)租

返還資產(chǎn)時(shí)的處理同(1)

    (6)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示

    未完待續(xù)...

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