2007年中級會計職稱考試會計實務(wù)講義連載(15)

第四章 無形資產(chǎn)

【內(nèi)容框架】重點、難點解析    

4.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

    （一）無形資產(chǎn)的概念
    無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
    （二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
    1. 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
    2. 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

    4.2無形資產(chǎn)的初始計量

    （一）購入方式
    外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
    購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

    【例4-1】甲公司于2005年初購入一項專利，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付300萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付400萬元。假定該設(shè)備在2005年初的交易價為800萬元，假定無其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會計處理如下：
    ①2005年初購入該專利時：
    借：無形資產(chǎn)　800
    　　 未確認(rèn)融資費(fèi)用200
    　 貸：長期應(yīng)付款　　　　1000
    ②計算內(nèi)含利率：
    設(shè)內(nèi)含利率為i,則該利率應(yīng)滿足如下等式：
    800＝300÷（1＋i）＋300÷（1＋i）2+400÷（1＋i）3
    當(dāng)i等于11%時：
    折現(xiàn)值＝300÷（1＋12%）＋300÷（1＋12%）2+400÷（1＋12%）3＝806.23（萬元）；
    當(dāng)i等于12%時：
    折現(xiàn)值＝300÷（1＋13%）＋300÷（1＋13%）2+400÷（1＋13%）3＝791.73（萬元）；
    所以，i應(yīng)介于12%與13%之間，采用內(nèi)插法推算如下：
    ＝
    i≈11.43%
    ③每年利息費(fèi)用的推算表：(北京安通學(xué)校提供 )

    ④2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時：
    借：財務(wù)費(fèi)用　91.41
    　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用91.41
    借：長期應(yīng)付款　300
    　 貸：銀行存款　　　300
    ⑤2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時：
    借：財務(wù)費(fèi)用　67.57
    　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用67.57
    借：長期應(yīng)付款　300
    　 貸：銀行存款　　　300
    ⑥2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時：
    借：財務(wù)費(fèi)用　41.02
    　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用41.02
    借：長期應(yīng)付款　400
    　 貸：銀行存款　　　400
    （有關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）

    （二）投資者投入方式
    投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

    （三）自行研制方式
    1、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
    2、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
    （1）研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
    （2）開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
    3、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
    4、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
    1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
    2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(北京安 通學(xué)校提供 )
    3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
    4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
    5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

    （四）債務(wù)重組方式換入（詳見債務(wù)重組章節(jié)）

    （五）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）

    未完待續(xù)...

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