(一)后續(xù)計(jì)量模式的選擇
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(二)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【例5-4】A公司2006年7月1日接受B公司投入的一項(xiàng)土地使用權(quán),雙方協(xié)議價(jià)為5000萬(wàn)元。A公司取得該地皮后,擬于適當(dāng)時(shí)機(jī)轉(zhuǎn)讓。該土地使用權(quán)的法定有效期為50年。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,丙公司所接受的土地使用權(quán)符合投資性房地產(chǎn)的界定條件,應(yīng)單獨(dú)列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算,其價(jià)值攤銷應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。就本例而言,處理如下:(北京安通學(xué)校提供)
①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本=雙方協(xié)議價(jià)=5000(萬(wàn)元);
②2006年的攤銷額=5000÷50×6/12=50(萬(wàn)元);
③會(huì)計(jì)分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)支出 50
貸:累計(jì)攤銷 50
【例5-5】甲公司2006年6月1日購(gòu)入一幢辦公樓,用于對(duì)外出租。該資產(chǎn)的買價(jià)為3000萬(wàn)元,相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為40年,預(yù)計(jì)殘值為21萬(wàn)元,預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1萬(wàn)元,甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為400萬(wàn)元,于年末一次結(jié)清,自2006年7月1日開(kāi)始出租。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,甲公司所購(gòu)辦公樓符合投資性房地產(chǎn)的界定條件,應(yīng)單獨(dú)列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算,其后續(xù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理。具體如下:
①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本=3000+20=3020(萬(wàn)元);
②2006年的攤銷額=[3020-(21-1)]÷40×6/12=37.5(萬(wàn)元);
③會(huì)計(jì)分錄如下:
A.收取租金時(shí):
借:銀行存款 200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
B.提取當(dāng)年折舊時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)支出37.5
貸:累計(jì)折舊 37.5
(三)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
1、采用公允價(jià)值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:
①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。(北 京安 通學(xué)校提 供)
②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
3、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
①原則
企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
②一般分錄
A、期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
B、期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資性房地產(chǎn)
C、收取租金時(shí)
借:銀行存款、
貸:其他業(yè)務(wù)收入
【例5-6】戊公司2006年7月1日與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組,重組當(dāng)日的應(yīng)收債權(quán)為3000萬(wàn)元,雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房進(jìn)行抵債,假定房產(chǎn)的公允價(jià)值也是3000萬(wàn)元,債務(wù)解除手續(xù)于當(dāng)日辦妥,假定無(wú)其他稅費(fèi)。戊公司將此樓房用于出租,于2006年10月1日與丁公司簽訂了租賃協(xié)議,租期為10年,年租金為120萬(wàn)元,租金于每年年末結(jié)清。按照當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場(chǎng)的價(jià)格體系,該房產(chǎn)2006年末的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元,2007年末的公允價(jià)值為3120萬(wàn)元。對(duì)此戊公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本=3000(萬(wàn)元);(北京安通學(xué)校提供)
②取得該樓房時(shí):
借:投資性房地產(chǎn) 3000
貸:應(yīng)收賬款 3000
③2006年末取得租金時(shí):
借:銀行存款 30(=120/12×3)
貸:其他業(yè)務(wù)收入 30
④2006年末當(dāng)房產(chǎn)的公允價(jià)值達(dá)到3200萬(wàn)元時(shí),此時(shí)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元,由此造成的增值200萬(wàn)元應(yīng)作為當(dāng)年的投資收益,具體處理如下:
借:投資性房地產(chǎn) 200
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
⑤2007年末取得租金時(shí):
借:銀行存款 120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 120
⑥2007年末當(dāng)房產(chǎn)的公允價(jià)值達(dá)到3120萬(wàn)元時(shí),此時(shí)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元,由此造成的貶值80萬(wàn)元應(yīng)作為當(dāng)年的投資損失,具體處理如下:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 80
貸:投資性房地產(chǎn) 80
4.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn))。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
未完待續(xù)...
推薦:2007年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 報(bào)名 | ||||
主講老師 | 課時(shí) | 試聽(tīng) | 主講老師 | 課時(shí) | 試聽(tīng) | ||
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 劉艷霞 | 40 | 講 座 | 劉艷霞 | 20 | 講 座 | |
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 孫繼秋 | 講 座 | 游文麗 | 22 | 講 座 | ||
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 孫玉萍 | 50 | 講 座 | 鄭慶華 | 21 | 講 座 | |
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 | 孫繼秋 | 講 座 | 游文麗 | 21 | 講 座 | ||
中級(jí)財(cái)務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 劉艷霞 | 20 | 講 座 |
課程試聽(tīng)>> 點(diǎn)擊報(bào)名>>
更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn):考試吧會(huì)計(jì)職稱欄目
國(guó)家 | 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 |
安徽 | 浙江 | 山東 | 江西 | 福建 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |