2007年中級會計實務考前沖刺內部講義[3]

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

2．非同一控制下的企業(yè)合并
（1）購買日的確認
購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量原則
①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。
②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。
③購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。
④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

（3）一般會計分錄
借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）
應收股利
貸：有關資產（賬面余額）
銀行存款（相關費用）
營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）
應收股利
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費――應交消費稅　　　

7.1.3非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量
1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

一般分錄如下：
借：長期股權投資——某公司
（應收股利）
貸：銀行存款

2．以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
借：長期股權投資――某公司
貸：股本
資本公積――股本溢價

3．投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
借：長期股權投資――第三方公司（合同或協(xié)議價）
貸：實收資本（形成的資本額）――投入方
資本公積――資本溢價（倒擠）

4.債務重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權投資
參照債務重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。

7.2長期股權投資的后續(xù)計量
7.2.1長期股權投資后續(xù)計量原則
長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額。

7.2.2長期股權投資核算的成本法
（一）成本法的適用范圍
（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。

（二）成本法核算
1.初始投資時的會計處理（見長期股權投資的初始計量的講解）

2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理
（1）投資當年收到股利時
由于投資當年的分紅額是來自于上年的被投資方的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應作投資成本的返還來處理。
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權投資——某公司

②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利

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