08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習講義第十章

08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習講義前八章匯總

　　(1)提供自有住房的：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計折舊

　　(2)提供的是租賃來的住房

　　最后一筆分錄，貸銀行存款(現(xiàn)金等)

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　辭退福利同時滿足下列條件的，才進行處理：

　　1. 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　2. 該計劃或建議是不可撤銷的，即企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

　　要注意：前面所講，無論是貨幣性福利還是非貨幣性福利，都按受益對象進行分配，計入相關(guān)成本費用。但辭退福利全部計入管理費用，不區(qū)分人員類別。

　　例2.教材P189例10-3。

　　(四)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　要注意幾個時點的核算內(nèi)容：授予日、等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日、可行權(quán)日、行權(quán)日以后的每一個資產(chǎn)負債表日。

　　1.授予日通常不進行會計處理。

　　2.等待期(從授予日到可行權(quán)日)內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日要進行相關(guān)處理：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等科目

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　3.可行權(quán)日后，支付現(xiàn)金。

　　例3.教材P191例10-4。

　　3、一般公司債券

　　一定要與前面所講金融資產(chǎn)的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)聯(lián)系在一起學習。

　　它們是一個問題的兩個方面：一個是債券投資，一個是債券發(fā)行。

　　核算核算相同的的地方：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)都有二級科目：面值(成本)、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等。

　　同樣，應(yīng)付債券也是同樣的思路：在應(yīng)付債券下開設(shè)面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息三個二級科目。

　　(一)公司債券的發(fā)行

　　現(xiàn)在實際上還有折價、溢價發(fā)行，但不按折價、溢價的思路講解。折價、溢價實際都是對利息費用的調(diào)整，所以現(xiàn)在都是利息調(diào)整。發(fā)行費用也是對利息的調(diào)整。

　　※ 發(fā)行費用問題：是發(fā)行費用凈額。

　　發(fā)行費用大于凍結(jié)存款利息收入，說明發(fā)行費用大，應(yīng)把差額作為籌資費用處理。

　　發(fā)行費用小于凍結(jié)存款利息收入，當作溢價，還是對利息費用的調(diào)整。

　　注意幾個時點：發(fā)行時的處理，期末計息和利息攤銷時的處理，債券到期歸還本金和利息的處理。

　　發(fā)行債券時的會計處理：

　　借：銀行存款 (實際收到的款項)

　　貸：應(yīng)付債券-面值

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整(或在借方)

　　(二)利息調(diào)整的攤銷

　　注意：

　　(1)利息費用=攤余成本×實際利率

　　(2)應(yīng)付利息/應(yīng)計利息=面值×票面利率

　　分次付息計入“應(yīng)付利息”;到期一次還本付息，計入“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”。

　　(3)差額就是“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”，可能在借方，也可能在貸方。

　　資產(chǎn)負債表日：

　　借：在建工程或財務(wù)費用 (攤余成本×實際利率)

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息或應(yīng)付利息 (面值×票面利率)

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整(或在借方) (差額)

　　(三)債券的償還

　　債券到期歸還本金和利息：

　　借：應(yīng)付債券-面值

　　應(yīng)付債券-應(yīng)計利息

　　貸：銀行存款

　　例4.教材P194例10-5。

　　【07年考題】

　　計算題：甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

　　(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日;2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。

　　(4)所有款項均以銀行存款收付。

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