08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十二章

08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用

　　一、債務(wù)擔(dān)保

　　企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及訴訟，這時(shí)可以分別以下不同情況進(jìn)行處理：

　　(1)企業(yè)(被擔(dān)保企業(yè))已被判決敗訴的，則擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　比如A企業(yè)給B企業(yè)提供擔(dān)保，B企業(yè)向銀行借款，B企業(yè)未按期還款，銀行起訴B企業(yè)，并把A企業(yè)作為第二被告。則如果B企業(yè)無(wú)法還款，A企業(yè)需要替B企業(yè)還款。這時(shí)A企業(yè)就要確認(rèn)這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(2)已判決敗訴，但B企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(3)法院尚未判決的，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)B企業(yè)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　相反，如果律師估計(jì)B企業(yè)敗訴的可能性很小，就沒有必要確認(rèn)這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　二、虧損合同

　　這是今年新增加的問題，也是一個(gè)比較現(xiàn)實(shí)的問題，考試時(shí)容易出題。要特別給予注意。

　　虧損合同是指待執(zhí)行合同變成虧損合同，或者現(xiàn)在簽訂的就是虧損合同。

　　虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

　　例9.某企業(yè)與其他公司簽訂了銷售合同，合同規(guī)定，銷售一件產(chǎn)品是150元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。但由于產(chǎn)品原料漲價(jià)，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)達(dá)到175元/件。則每生產(chǎn)一件就要虧損25元。這樣的合同就叫虧損合同。

　　注意虧損合同定義中所稱“履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本”是指合同的最低凈成本，比如例9中每生產(chǎn)一件就要虧損25元，如果合同是可撤銷的合同，企業(yè)毀約不生產(chǎn)產(chǎn)品不需要賠償，這種情況下就沒有預(yù)計(jì)負(fù)債問題。

　　但如果不生產(chǎn)，要向?qū)Ψ劫r償45元/件違約金，這種情況下，企業(yè)還得要生產(chǎn)。

　　與最低凈成本有關(guān)的兩個(gè)成本：一個(gè)是履行該合同的成本，另一個(gè)是未履行該合同的成本而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰。如上所講，履行該合同每件要發(fā)生虧損25元;但如果不履行該合同，每件需要賠償45元。這樣企業(yè)會(huì)選擇最低的凈成本。

　　企業(yè)對(duì)虧損合同的處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：P238

　　(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(2)待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并且按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按前面所講的資產(chǎn)準(zhǔn)則確定減值;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　例10.教材P238例12-15。

　　例11.教材P238例12-16。

　　實(shí)際還有兩筆分錄教材沒有做，所以不好理解：

　　企業(yè)出售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款等 175.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

　　應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫(kù)存商品 150

　　產(chǎn)品成本為175萬(wàn)元，另外25萬(wàn)元用預(yù)計(jì)負(fù)債沖減了：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 25

　　貸：庫(kù)存商品 25

　　這25萬(wàn)元的虧損，不是在銷售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)的，而是在還沒交貨時(shí)已經(jīng)作為營(yíng)業(yè)外支出了，即在上一年期末時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 25

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25

　　例12.將例11改變一下，如果產(chǎn)品成本是200萬(wàn)元。則按期生產(chǎn)產(chǎn)品就要虧損50萬(wàn)元，而不按期生產(chǎn)，需要支付45萬(wàn)元違約金。這時(shí)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，就應(yīng)該是：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 45(注意不是50萬(wàn))

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 45

　　例13.教材P239例12-17。

　　07年考題：

　　9. 2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為( )萬(wàn)元。

　　A. 0

　　B. 120

　　C. 240

　　D. 360

　　答案：D

　　解析：甲公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃合同，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)按未來(lái)應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。所以影響甲公司2009年利潤(rùn)總額為：120×3年=360萬(wàn)元。

　　68. 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )

　　答案：×

　　解析：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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