08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十三章

　08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　07年2月銷售的商品，07年3月退貨，則沖減3月的收入;

　　如果是06年12月銷售的商品，07年5月退回，則沖減5月的收入，并轉(zhuǎn)回成本;

　　如果是06年12月銷售的商品，07年1月退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，要通過以前年度損益調(diào)整。

　　5月退貨：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　07年1月退回，由于06年報(bào)表尚未報(bào)出，所以要調(diào)整06年會(huì)計(jì)報(bào)表：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　這個(gè)內(nèi)容要注意和后面要講的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合起來學(xué)習(xí)。

　　(四)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理

　　如前所講，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，但還沒有安裝調(diào)試，就不能確認(rèn)收入。發(fā)出的商品，從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。等到滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　要注意，會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，但稅法如果確認(rèn)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　例5. 教材P251例13-16。

　　把此例題延伸：

　　如果是08年1月退貨，還沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)告日期。則：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500

　　貸：銀行存款 57500

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

　　借：庫(kù)存商品 26000

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000

　　三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)

　　要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理。

　　(一)代銷商品

　　包括視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種。

　　1.視同買斷方式

　　如果合同中已經(jīng)明確，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給委托方，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入。注意和以前學(xué)的不一樣。

　　如果合同中規(guī)定，受托方賣多少錢與委托方無關(guān)，委托方只向受托方收取合同規(guī)定的貨款;如果委托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回，或者委托方發(fā)生虧損時(shí)可以獲得補(bǔ)償。這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)沒有完全轉(zhuǎn)移給對(duì)方;受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)收入。

　　例6. 教材P253例13-18。

　　2.收取手續(xù)費(fèi)方式

　　委托方也是在收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)收入;受托方不確認(rèn)商品銷售收入，只確認(rèn)收取手續(xù)費(fèi)的收入。

　　委托方發(fā)出商品時(shí)，從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。

　　受托方收到商品時(shí)，作為受托代銷商品，同時(shí)增加一項(xiàng)受托代銷商品款(兩種代銷方式一樣)。

　　受托方銷售商品時(shí)，不確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單;委托方收到代銷清單，確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　并且同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　委托方確認(rèn)收入的同時(shí)，要支付受托方手續(xù)費(fèi)，作為銷售費(fèi)用：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　受托方收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

　　小結(jié)：

　　(1)兩種形式的代銷，發(fā)出商品時(shí)，都不確認(rèn)收入

　　(2)受托方收到商品時(shí)，都作為受托代銷商品，增加受托代銷商品款。

　　(3)一般情況下，委托方都是在收到代銷清單時(shí)，才能確認(rèn)商品銷售收入。但如果簽訂合同時(shí)，委托方把風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給了受托方，則發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入。

　　(4)對(duì)于受托代銷方，在視同買斷方式下確認(rèn)商品銷售收入，而收取手續(xù)費(fèi)方式下不確認(rèn)商品銷售收入，只是確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)的收入。

　　(二)預(yù)收款銷售商品

　　預(yù)收時(shí)形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債(預(yù)收賬款)，發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
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