08中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十六章

08中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　1.累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　按原來的政策算出的數(shù)額(原來就有的)，再按新的會計(jì)政策計(jì)算出原來經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)額，兩者之間的差額就是會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。

　　比如教材的例題，原來采用的是完工合同法，現(xiàn)在要按完工百分比法。這時(shí)就要計(jì)算完成合同法下的損益數(shù)額、完工百分比法下的損益數(shù)額，兩者的差額是對最早期留存收益的影響，當(dāng)然還要減去所得稅，還要扣減盈余公積的數(shù)額。注意不扣減股利分配。

　　計(jì)算方法：

　　(1)先計(jì)算出新政策對損益數(shù)額的影響(原來政策下數(shù)額已有)，兩者之間差額就是兩種政策的差異。

　　(2)差異乘以稅率，就是對所得稅的影響額。

　　利潤表中的所得稅受兩方面影響：一方面是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，是按稅法計(jì)算的，不能調(diào)整。另一方面是遞延所得稅，即會計(jì)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)兩者的差額，可能是遞延所得稅負(fù)債，也可能是遞延所得稅資產(chǎn);這個數(shù)額對所得稅也有影響。因?yàn)樗�得�?應(yīng)交所得稅±遞延所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅不變，遞延所得稅費(fèi)用變化了，所得稅也跟著變化。

　　(3)稅前的差額、對所得稅的影響知道了，就可以計(jì)算出稅后的影響額。各年的稅后影響額加總在一起，計(jì)算出累計(jì)影響數(shù)。

　　2.調(diào)賬，進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(1)調(diào)整損益：

　　不能再用損益賬戶，只能通過“利潤分配—未分配利潤”進(jìn)行調(diào)整。

　　調(diào)增利潤時(shí)：

　　借：××

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　調(diào)減利潤時(shí)相反。

　　(2)調(diào)整所得稅費(fèi)用，因?yàn)閼?yīng)交所得稅不能動，所以調(diào)整的只是遞延所得稅(遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn))。

　　(3)調(diào)整盈余公積

　　通過“利潤分配—未分配利潤”進(jìn)行調(diào)整。注意不調(diào)整股利。

　　3.調(diào)整報(bào)表

　　注意調(diào)整的是變更當(dāng)期的會計(jì)報(bào)表。假如是07年1月1日執(zhí)行會計(jì)政策，則調(diào)整的是07年的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表。調(diào)整07年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、07年度利潤表中的上年數(shù)、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)。

　　4.在報(bào)表附注中披露。

　　例1.教材P329例1。

　　(二)如果前面影響數(shù)不是全都不切實(shí)可行，只是部分不切實(shí)可行，比如剛才例1,如果03年、04年資料沒有，無法確定累計(jì)影響數(shù)，不切實(shí)可行。但05年、06年數(shù)字有，則追溯到05年即可。

　　如果無法確定累計(jì)影響數(shù)，只能采用未來適用法。

　　未來適用法，是指變更前的不用考慮，從現(xiàn)在開始按照新的會計(jì)政策、新的方法進(jìn)行核算。

　　例：下列關(guān)于會計(jì)政策變更的會計(jì)處理，正確的是()。

　　A、對于首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時(shí)，如果屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益

　　B、對于首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時(shí)，除屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在借方差額的，應(yīng)沖銷借方差額，調(diào)整留存收益

　　C、采用追溯調(diào)整法時(shí)，會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中

　　D、在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

　　正確答案：ACD

　　解析：對于首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時(shí)，除屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在貸方差額的，應(yīng)沖銷借方差額，調(diào)整留存收益;存在借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

　　例：甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為33%。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

　　(2)編制2007年相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　正確答案：

　　按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

　　(1)存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=900-800=100(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=100×33%=33(萬元)

　　固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=2200-2000=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×33%=66(萬元)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=300(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×33%=99(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)=33+66+99=198(萬元)

　　(2)相關(guān)賬務(wù)處理

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 198

　　貸：利潤分配――未分配利潤 198

　　借：利潤分配――未分配利潤 19.8

　　貸：盈余公積 19.8

 08年會計(jì)資格考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

2008年會計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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會計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級會計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計(jì)電算化》		彭 云		講 座