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 2008年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱十一章
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2008年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱十一章
http://m.1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-25 8:30:11

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  第十一章債務(wù)重組

  〔 基本要求〕

 。ㄒ唬┱莆諅鶆(wù)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理

 。ǘ┱莆諅鶛(quán)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理

 。ㄈ┦煜鶆(wù)重組方式

  〔 考試內(nèi)容〕

  第一節(jié)債務(wù)重組方式

  債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。其中,債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步,是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。"債權(quán)人作出讓步"的情形主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

  債務(wù)重組主要有以下幾種方式:

  (一)以資產(chǎn)清償債務(wù),是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式

  (二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式

  (三)修改其他債務(wù)條件,是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等

 。ㄋ模┮陨隙N方式的組合,是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式

  第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理

  一、以現(xiàn)金清償債務(wù)

  (一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)

 。ǘ┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

  二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

 。ㄒ唬┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益

  非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

  1 .非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)本書"第十三章收入"相關(guān)規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

  2 .非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  3 .非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益。

 。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

  三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

 。ㄒ唬⿲鶆(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

  (二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額,比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

  四、修改其他債務(wù)條件

  (一)修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值。

  作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

  修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。例如,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi),其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等),應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng),當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  重組債務(wù)的賬面價(jià)值,與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

  或有應(yīng)付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性;蛴袘(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

 。ǘ┬薷钠渌麄鶆(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

  修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

  或有應(yīng)收金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

  五、混合重組

 。ㄒ唬﹤鶆(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

 。ǘ﹤鶆(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

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會計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 精講班 沖刺班 串講班 報(bào)名
課時(shí) 主講老師 試聽 課時(shí) 主講老師 試聽 課時(shí) 試聽
 初級會計(jì)實(shí)務(wù) 40 劉艷霞 講 座 20 劉艷霞 講 座 6 講 座
 初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 孫繼秋 講 座 22 游文麗 講 座 6 講 座
 中級會計(jì)實(shí)務(wù) 50 孫玉萍 講 座 21 鄭慶華 講 座 6 講 座
 中級經(jīng)濟(jì)法 孫繼秋 講 座 21 游文麗 講 座 6 講 座
 中級財(cái)務(wù)管理 劉艷霞 講 座 20 劉艷霞 講 座 6 講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案 精講班 沖刺班 報(bào)名
主講老師 課時(shí) 試聽 主講老師 課時(shí) 試聽
《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 劉艷霞 60
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講 座 劉艷霞 20
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《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 劉艷霞 40
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《初級會計(jì)電算化》 彭 云 講 座      
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