四、應付職工薪酬(重點)

　　(一)核算的內(nèi)容

　　與以前的“應付工資”不同，范圍擴大了。包括：

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.五險一金

　　4.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　5.非貨幣性福利

　　6.其他職工薪酬

　　注意：

　　1.職工生病、工傷、婚喪嫁等，不論是計時還是計價工資標準，按一定比例支付工資的，應作為職工薪酬，不應從工資總額中扣除。

　　2.福利費：為職工集體提供的福利費用。

　　3.五險：包括基本保險、補充保險、商業(yè)保險，都是職工薪酬的范圍。

　　4.住房公積金：按照國家規(guī)定的比例和標準計提。

　　5.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：現(xiàn)在都通過“應付職工薪酬”核算。

　　企業(yè)除了支付貨幣性職工薪酬，還可能提供非貨幣性薪酬。比如發(fā)放食品、商品，提供住房等。

　　辭退福利(企業(yè)與職工簽訂有勞動合同，后來因為某種原因解除了合同，企業(yè)要給予職工一定的補償)

　　【這些要點都是需要特別關(guān)注的，客觀題和主觀題都有可能涉及到。尤其是在主觀題里面出現(xiàn)這種小問往往會對最后的計算結(jié)果有重大影響，所以不容忽視�！�

　　(二)應付職工薪酬的核算

　　企業(yè)應當設(shè)置“應付職工薪酬”科目進行核算，貸方反映已分配計入成本費用項目的職工薪酬，借方反映實際發(fā)放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。并依照核算的內(nèi)容分別設(shè)置明細科目核算。

　　確認職工薪酬：

　　生產(chǎn)部門人員：計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”

　　管理部門人員：計入“管理費用”

　　銷售人員：計入“銷售費用”

　　在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬：分別計入“在建工程”、“研發(fā)支出”

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

　　特別的：外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，計入“利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金”。

　　企業(yè)在計量職工薪酬時，應當依據(jù)國家有關(guān)的計提標準加以計提;沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補記應付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　舉例：預計的職工薪酬為1.2萬元

　　借：生產(chǎn)成本等 1.2

　　貸：應付職工薪酬 1.2

　　實際發(fā)放了1.5萬元

　　借：應付職工薪酬 1.5

　　貸：銀行存款 1.5

　　1.5-1.2=0.3萬元，應予以補記

　　借：生產(chǎn)成本等 0.3

　　貸：應付職工薪酬 0.3

　　其他如上例：實際發(fā)放了1萬元

　　借：應付職工薪酬 1

　　貸：銀行存款 1

　　1-1.2=-0.2萬元，多計提了要沖回

　　借：應付職工薪酬 0.2

　　貸：生存成本等 0.2

　　非貨幣性職工薪酬：計入相關(guān)的成本費用是一樣的，但實際支付不同，比如企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，

　　借：生存成本等

　　貸：應付職工薪酬

　　實際發(fā)放時

　　借：應付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　又比如：企業(yè)是將自己的房屋提供給職工無償使用，如是高管人員

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：累計折舊

　　注意：為了滿足報表使用者的需要，了解企業(yè)職工薪酬的情況，只要屬于職工薪酬的事項，就應通過“應付職工薪酬”反映。

　　小結(jié)：

　　1.企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，應確認銷售收入。

　　2.提供自有固定資產(chǎn)，應計提累計折舊，并通過“應付職工薪酬”核算。

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