中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習(xí)題

　　例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100-8=92(萬元)。

　　(2)持有用于出售的材料等。

　　可變現(xiàn)凈值=市場價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　(3)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備;　　當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準(zhǔn)備。

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-進一步加工的成本-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　例如，汽車廠持有的用于生產(chǎn)汽車的鋼材，在考慮鋼材的減值時，應(yīng)首先分析汽車的可變現(xiàn)凈值是否低于成本。如果低于，則計算的鋼材的可變現(xiàn)凈值為汽車的估計售價減去鋼材進一步加工為汽車尚需發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的凈額，用可變現(xiàn)凈值與鋼材成本比較，判斷應(yīng)該計提的跌價準(zhǔn)備。

　　【例2-7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值(成本)為600 000元，市場購買價格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，將C材料加工成D型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。確定2007年12月31日C材料的價值。

　　【答疑編號11020201：針對該題提問】

　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟進行確定：

　　第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

　　D型機器的可變現(xiàn)凈值=D型機器估計售價-估計銷售費用及稅金

　　=1 350 000-50 000=1 300 000(元)

　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。

　　D型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

　　C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的估計售價-將C材料加工成D型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

　　C材料的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此，C材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為100 000元，C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即C材料應(yīng)按500 000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負債表日的存貨項目之中。

　　(4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨.

　　可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。(掌握教材例2-9，例2-10)

　　例如，某企業(yè)持有120 000臺產(chǎn)品，其中100 000臺有銷售合同，每臺合同價格1 000元，市場銷售價格950元，假設(shè)銷售一臺產(chǎn)品的銷售費用和相關(guān)稅費合計20元，則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個部分計算：

　　【答疑編號11020214：針對該題提問】

　　有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=100 000×1 000-100 000×20=98 000 000(元)

　　無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=20 000×950-20 000×20=18 600 000(元)

　　(三)存貨跌價準(zhǔn)備的核算

　　1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

　　存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。

　　計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　【例1】甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進行期末計價。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5 000元(100 000-95 000)。

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