中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習題

　�、陂L期應(yīng)付款的確定：按照最低租賃付款額來確定。

　　最低租賃付款額包括的內(nèi)容：各期租金、承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的余值、承租人將支付的遠低于租賃到期日公允價值的買價。

　�、塾嬎阕畹妥赓U付款額現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選擇：租賃合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

　　原則上，首選租賃內(nèi)含利率(出租人角度)，其次選合同規(guī)定利率，再次選同期銀行貸款利率。

　　(2)采用實際利率法分攤未確認融資費用時分攤率的確定

　　分攤率的選擇要結(jié)合計算最低租賃付款額現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選擇。分為兩類情況(依據(jù)教材四種情況總結(jié))：

　　①固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，則分攤未確認融資費用時實際利率的選擇同計算最低租賃付款額現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選擇，兩者保持一致;(教材中的前三種情況總結(jié))

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)以租賃開始日公允價值入賬的，要重新計算分攤率，該分攤率應(yīng)是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　(3)融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊;

　�、僬叟f的基數(shù)

　　并非以固定資產(chǎn)的入賬價值直接為基數(shù)來計提折舊，如果存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保余值，則該擔保余值應(yīng)予以扣除。

　�、谡叟f的期間

　　如果能夠合理確定承租期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。比如租賃期為20年，資產(chǎn)使用壽命為22年，租賃開始日即可確定承租人到期會購買該資產(chǎn)，則應(yīng)以22年為折舊期間。

　　如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。接上例，如果租賃開始日無法合理確定承租人到期是否會購買，則應(yīng)選擇較短者20年為折舊期間。假設(shè)資產(chǎn)使用壽命為18年，則應(yīng)選擇18年和20年中的較短者18年為折舊期間。

　　【例題】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日;租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元;租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔保余值為300 000元，未擔保余值為100 000元。

　　該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用;甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元;租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

　　【答疑編號11030201：針對該題提問】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)

　　最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 000×2.6730+300 000×0.8396=5 597 880(元)

　　融資租入固定資產(chǎn)入賬價值=5 597 880(元)

　　未確認融資費用=6 300 000—5 597 880=702 120(元)

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5 597 880

　　未確認融資費用　　　　　　　　　702 120

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　6 300 000

　　(2)2007年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊

　　未確認融資費用的分攤結(jié)果如表3—2所示：

　　表3—2　未確認融資費用分攤表　　　　　　單位：元

日　期	租　金	確認的融資費用	應(yīng)付本金減少額	應(yīng)付本金余額
	（1）	（2）＝期初（4）×6%	（3）＝（1）—（2）	（4）＝期初（4）—（3）
2007年初				5 597 880
2007年末	2 000 000	335 872.80	1 664 127.20	3 933 752.80
2008年末	2 000 000	236 025.17	1 763 974.83	2 169 777.97
2009年末	2 000 000	130 222.03*	1 869 777.97	300 000
合　計	6 000 000	702 120	5 297 880

　　*尾數(shù)調(diào)整

　　應(yīng)計提折舊=(5 597 880—300 000)÷3=1 765 960(元)

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