2008年中級會計職稱《中級會計實務》考試大綱

　　7.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 如果是分配投資前的股利則要沖成本的，分配投資后的股利則要確認的投資收益的.

　　【答疑編號21005,點擊提問】

　　【該題針對“長期股權投資成本法的核算”知識點進行考核】

　　四、計算題

　　1.

　　【正確答案】 (1)確定購買方

　　甲公司為購買方。

　　(2)計算確定購買成本

　　根據(jù)合并準則，甲公司的合并成本=1800+2600+2000×(1+17%)+120=6860(萬元)

　　(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益

　　固定資產處置損益=1800— (3600—1600)=—200(萬元)

　　交易性金融資產處置損益=2600—2200=400(萬元)

　　(4)編制甲公司在購買日的會計分錄

　　借：固定資產清理 2000

　　累計折舊 1600

　　貸：固定資產 3600

　　借：長期股權投資一乙公司 6860

　　營業(yè)外支出一處置非流動資產損失 200

　　貸：固定資產清理 2000

　　交易性金融資產一成本 2000

　　交易性金融資產一公允價值變動 200

　　投資收益 400

　　主營業(yè)務收入 2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340(2000×17%)

　　銀行存款 120

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：投資收益 200

　　借：主營業(yè)務成本1600

　　貸：庫存商品 1600

　　(5)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=6860—8000×70%=1260(萬元)

　　(6)編制2006年2月4日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　借：應收股利 1400(2000×70%)

　　貸：長期股權投資一乙公司 1400

　　(7)編制2007年2月4 日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　應沖減初始投資成本的金額=[(2000+4000)—3000]×70%—1400=700(萬元)

　　借：應收股利 　　　　　　　　2800(4000×70%)

　　貸：長期股權投資一乙公司 　　　700

　　投資收益 　　　　　　　2100

　　(8)編制2008年1月4日出售股權的會計分錄。

　　借：銀行存款 4000

　　貸：長期股權投資 　　2380 [(6860—1400—700)×35%/70%]

　　投資收益 　1620

　　【答案解析】 以下內容是甲公司持股比例下降后，長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法后，進行追溯調整需要做的賬務處理，此內容屬于注會會計的知識，中級只需了解，不用深究。

　　編制2008年1月4日調整長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。

　�、偈Ｓ嚅L期股權投資的初始賬面價值為6860×50%=3430(萬元)，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額(3430—8000×35%)=630(萬元)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

　�、谔幹猛顿Y以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益，(3000+6000)×35%=3150(萬元)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

　　借：長期股權投資 3150

　　貸：盈余公積 3150×10%=315

　　利潤分配—未分配利潤 3150×90%=2835

　　③處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。

　　借：盈余公積 2100×50%×10%=105

　　利潤分配一未分配利潤 2100×50%×90%=945

　　貸：長期股權投資一乙公司 4000×35%-700×50%=1050

　�、芴幹猛顿Y以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加200萬元，

　　借：長期股權投資—乙公司 200×35%=70

　　貸：資本公積—其他資本公積 70

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