2008年《初級會計實務》命題規(guī)律總結及趨勢預測

　　5、低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。考生應熟悉低值易耗品的會計處理。

　　6、委托加工物資

　　(1)委托加工物資核算的內容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托其他單位加工成新的材料、包裝物或低值易耗品的物資。其實際成本包括：①加工實際耗用物資的實際成本;②支付的加工費用及應負擔的往返運雜費;③支付稅金。(其中增值稅應注意)

　　(2)委托加工物資的核算

　　注意：①如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結轉采購形成的材料成本差異。

　　②應計入的稅金

　　7、庫存商品

　　(1)庫存商品核算的內容

　　庫存商品指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的商品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　(2)考生應掌握庫存商品的會計處理。

　　8、存貨清查

　　(1)存貨盤盈的會計處理。

　　(2)存貨盤虧及毀損的會計處理。

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，應先結轉到“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后分別處理：

　　①對入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目;

　　②對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目;

　�、劭鄢龤埩蟽r值和應上保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出-非常損失”科目。

　　(3)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，如果成本大于可變現(xiàn)凈值，提取存貨跌價準備。

　　(四)投資

　　1、短期投資

　　(1)短期投資入賬價值的確定

　　企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關稅費)作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構成投資成本。

　�、僖研�告但尚未收取的現(xiàn)金股利，應作為應收股利處理。在實際收到時沖減已記錄的應收股利。

　　②已到付息期但尚未領取的債券利息，作為應收利息處理。在實際收到時沖減已記錄的應收利息。

　　(2)短期投資在持有期間取得的現(xiàn)金股利息(不含期末計價)不確認投資收益。應于實際收到時，沖減投資賬面價值。

　　(3)計提短期投資跌價準備

　　在期末時，企業(yè)對短期投資按成本與市價孰低來計提短期投資跌價準備。

　　(4)出售短期投資。

　　企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值(“短期投資”賬戶賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額)，再扣除已計入應收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。

　　2、長期投資

　　(1)長期債券投資的核算

　�、匍L期債券投資成本的確定

　　長期債券投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關費用)減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用的金額較小，可以直接計入當期損益;如果金額較大，計入初始投資成本，在債券存續(xù)期間內，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

　　債券投資溢價或折價=(債券初始投資成本-相關費用-應收利息)-債券面值，“相關費用”是指取得債券投資時構成債券初始投資成本的費用;“應收利息”是構成債券初始投資成本的債券利息(即計入“長期債權投資——債券投資(應計利息)的部分)。

　�、陂L期債券投資利息的處理

　　a.長期債券投資應當按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益(假如不考慮溢價或折價)。

　　b.持有的一次還本付息的債權投資，應計未收利息應于確認投資收益時增加投資的賬面價值;分期付息的債權投資，應計未收利息應于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。

　　c.實際收到的分期付息長期債權投資利息，沖減已計的應收利息;實際收到的一次還本付息長期債權投資利息，沖減長期債權投資的賬面價值。

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