1 [判斷題] 權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積。 ( )
A.√
B.×
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
該差額應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。
2 [單選題] 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2012年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2012年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2012年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )元人民幣。
A.2720
B.1160
C.0
D.2760
參考答案：B
參考解析：
甲公司2012年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000 × 8 × 6.8-1950×8 × 6.9=1160(元人民幣)。
3 [單選題] 某投資企業(yè)于2013年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2013年年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。被投資單位2013年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元，至2013年12月31日，投資企業(yè)尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅等因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.300
B.291
C.309
D.285
【答案】D
【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(萬(wàn)元)。
4 [單選題] 甲公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)系甲公司以360萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)已使用5年，轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅率為5%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，采用直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益為( )萬(wàn)元。
A.10
B.20
C.30
D.40
參考答案：C
參考解析：
轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益=200一(360—360÷10×5—20+200×5%)=30(萬(wàn)元)
5 [多選題] 下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，表述正確的有( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B.無(wú)形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的收入
C.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷
D.企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
參考答案：A,B,C,D
6 [判斷題] 收入包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，也包括處置固定資產(chǎn)凈收益和出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益。( )
A.√
B.×
【答案】×
【解析】收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，也不包括處置固定資產(chǎn)凈收益和出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益。
7 [判斷題] 購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。( )
A.√
B.×
【答案】×
【解析】應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，不足部分沖減留存收益。
8 [簡(jiǎn)答題]
甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
①租賃標(biāo)的物：A型特種運(yùn)輸設(shè)備，由乙租賃公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設(shè)備制造企業(yè)訂購(gòu)。
②起租日：2009年12月31日。
�、圩赓U期：2009年12月31日至2013年12月31日。
�、茏饨鹬Ц斗绞剑�2010年至2013年每年年末支付租金50萬(wàn)元。租賃期內(nèi)，甲公司每年應(yīng)根據(jù)該運(yùn)輸設(shè)備的行駛里程數(shù)，按1元/公里的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。
�、葑赓U期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為5萬(wàn)元，估計(jì)期滿時(shí)其公允價(jià)值為50萬(wàn)元。
�、�2009年12月31日，A型特種運(yùn)輸設(shè)備的公允價(jià)值為215萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為6年。
⑦租賃合同年利率為5%。
(2)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于該租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)8.64萬(wàn)元，以銀行存款支付。甲公司無(wú)法獲知乙公司的租賃內(nèi)含利率。
(3)2009年12月31日，A型特種運(yùn)輸設(shè)備交付甲公司銷售部門(mén)，用于配送甲公司所產(chǎn)產(chǎn)品，當(dāng)日投入使用。甲公司的固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)凈殘值均為零。
(4)2010年至2013年，該運(yùn)輸設(shè)備的行駛里程數(shù)如下表所示(單位：公里)：
年份 2010年 2011年 2012年 2013年
里程數(shù) 80000 100000 90000 110000
(5)2012年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運(yùn)輸設(shè)備的維護(hù)費(fèi)15萬(wàn)元。
(6)2013年12月31日，甲公司行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，向乙公司支付價(jià)款5萬(wàn)元，購(gòu)入該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備。
(7)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
已知：[(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822]
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說(shuō)明理由。
(2)若屬于融資租賃，計(jì)算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額;若屬于經(jīng)營(yíng)租賃，計(jì)算甲公司每期應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用。
(3)編制甲公司在租賃期開(kāi)始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司在2010年年末至2013年年末與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司于租賃期屆滿時(shí)行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)本租賃屬于融資租賃。
理由：該運(yùn)輸設(shè)備是乙公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求訂購(gòu)的;另外，甲公司有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)5萬(wàn)元遠(yuǎn)低于行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)該項(xiàng)運(yùn)輸設(shè)備的公允價(jià)值50萬(wàn)元。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
(2)最低租賃付款額=50×4+5=205(萬(wàn)元)
最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×3.545+5×0.822=181.36(萬(wàn)元)
該設(shè)備的公允價(jià)值為215萬(wàn)元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)該選擇較低者來(lái)人賬。所以租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=181.36+8.64=190(萬(wàn)元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=205-181.36=23.64(萬(wàn)元)
(3)
借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)190
未確認(rèn)融資費(fèi)用23.64
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款205
銀行存款8.64
(4)2010年12月31日
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費(fèi)用8
貸：銀行存款8
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=(205-23.64)×5%=9.O7(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9.07
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9.07
計(jì)提折舊：
計(jì)提折1日=190/6=31.67(萬(wàn)元)
借：銷售費(fèi)用一折舊費(fèi)31.67
貸：累計(jì)折舊31.67
2011年12月31日：
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費(fèi)用10
貸：銀行存款10
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[(205-50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.02
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.02
計(jì)提折舊：
借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)31.67
貸：累計(jì)折舊31.67
2012年12月31日：
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費(fèi)用9
貸：銀行存款9
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[(205-50-50)-(23.64=9.07—7.02)]×5%=4.87(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4.87
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4.87
借：銷售費(fèi)用15
貸：銀行存款15
計(jì)提折舊：
借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)31.67
貸：累計(jì)折舊31.67
2013年12月31日：
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款50
貸：銀行存款50
借：銷售費(fèi)用 11
貸：銀行存款 11
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算)=23.64-9.07-7.02-4.87=2.68(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.68
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2.68
計(jì)提折舊：
借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)31.67
貸：累計(jì)折舊31.67
(5)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款5
貸：銀行存款5
借：固定資產(chǎn)190
貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)190
9 [簡(jiǎn)答題]
甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：
(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1 200萬(wàn)元，已攤銷200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元;對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)甲公司
收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1 000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
對(duì)丙公司而言：
支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1 000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 000-(1 200-200-100)-50=50(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
累計(jì)攤銷200
銀行存款200
貸：無(wú)形資產(chǎn)1 200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50
營(yíng)業(yè)外收入50
可供出售金融資產(chǎn)--成本350
--公允價(jià)值變動(dòng)50
借：資本公積--其他資本公積50
貸：投資收益50
(3)
借：資產(chǎn)減值損失280
貸：壞賬準(zhǔn)備280
(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940(萬(wàn)元)
甲公司重組損失=(2 340-280)-1 940=120(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1 940
壞賬準(zhǔn)備280
營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120
貸：應(yīng)收賬款2340
(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940(萬(wàn)元)
乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付賬款2 340
貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1 940
預(yù)計(jì)負(fù)債100
營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款2 040
貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1 940
營(yíng)業(yè)外支出(或營(yíng)業(yè)外收入)100
乙公司：
借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1 940
預(yù)計(jì)負(fù)債100
貸：銀行存款2 040
10 [判斷題] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，只包括單項(xiàng)資產(chǎn)，不包括資產(chǎn)組。( )
A.√
B.×
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
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