1

　　[單選題] A公司于2012年7月1日以一項固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值4500萬元，已計提折舊l200萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為3750萬元。投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為6000萬元。假設(shè)A、B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方采用的會計政策及會計期間均相同。A公司由于該項投資計人當(dāng)期損益的金額為(　　)萬元。

　　A.　750

　　B.　150

　　C.　600

　　D.　1500

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　A公司由于此項投資計入當(dāng)期損益的金額=3750-(4500-1200-150)=600(萬元)。

　　2

　　[單選題]M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意將其中的200萬元延期收回，且延長期間不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，公允價值為300萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額為425萬元，已提減值準(zhǔn)備25萬元，公允價值為450萬元。不考慮其他因素，則N公司因該事項應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為(　　)萬元。

　　A.　60

　　B.　69

　　C.　169

　　D.　0

　　【答案】C

　　【解析】N公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=(1000+170)-200-(300x17+450)=169(萬元)。

　　3

　　[判斷題]在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;利息的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。 (　)

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　4

　　[判斷題] 如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計入所得稅費用。(　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。

　　5

　　[簡答題]

　　甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2015年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當(dāng)月完工的商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計使用年限均為50年，預(yù)計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司認(rèn)為其出租的商品房屬于存貨，因此2015年未對商品房計提折舊。

　　(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)原取得時成本為5000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，攤銷期限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元。

　　甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計人辦公樓成本。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬元，替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。

　　甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當(dāng)期損益。

　　假設(shè)甲公司沒有其他投資性房地產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2015年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司出租的商品房2015年需要計提折舊，請計算折舊額。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2015年對土地使用權(quán)的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司土地使用權(quán)不計入辦公樓成本，請計算2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當(dāng)期損益的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)。計算商鋪2015年12月31日的賬面價值。

　　(4)計算2015年12月31日上述事項應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)項目列報的金額。

　　【參考解析】

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將商品房對外出租，則存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，甲公司對出租的商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，則應(yīng)計提折舊。2015年應(yīng)計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬元)。

　　(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn)，按規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，作為無形資產(chǎn)單獨核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=5000÷50=100(萬元)。

　　(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)對商鋪重新裝修且發(fā)生裝修支出金額較大，裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加，符合確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化。

　　2015年12月31日商鋪的賬面價值=4500-300+1500=5700(萬元)。

　　(4)2015年12月31日甲公司因上述事項應(yīng)在投資性房地產(chǎn)項目列報的金額=9000-165+5700=14535(萬元)。

　　6

　　[簡答題]A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。投資時點該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

　　(4)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。

　　(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價值為1535萬元。

　　假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司2014年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會計分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計分錄。

　　(4)編制A公司2015年對8公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　【參考解析】

　　(1)借：長期股權(quán)投資——投資成本　　5000

　　貸：股本　　 1000

　　資本公積——股本溢價　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

　　貸：營業(yè)外收入　　200

　　(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400(1000×40%)

　　貸：投資收益　　400

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

　　貸：其他綜合收益　　48

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　60(150×40%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　60

　　(3) 借：銀行存款　　4300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

　　——損益調(diào)整　　300(400×3/4)

　　——其他綜合收益　　36(48×3/4)

　　——其他權(quán)益變動　　45(60×3/4)

　　投資收益　　19

　　借：其他綜合收益　　48

　　貸：投資收益　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　1435

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

　　——損益調(diào)整　　100(400×1/4)

　　——其他綜合收益　　12(48×1/4)

　　——其他權(quán)益變動　　15(60× 1/4)

　　投資收益　　8

　　(4)借：應(yīng)收股利　　50(500×10%)

　　貸：投資收益　　50

　　借：銀行存款　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　100

　　貸：其他綜合收益　　100

　　7

　　[簡答題]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2009年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司以3 200萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5 000萬元;所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)7月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

　　乙公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2009年12月31日，乙公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2009年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。

　　(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。乙公司2009年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【參考解析】

　　(1)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄

　　計算調(diào)整后的凈利潤=400—(500—300)+200/5×6/12—(10—9)×160+160=220(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　132

　　貸：投資收益　　　　　　　　　132(220×60%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　180

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　180

　　(2)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　300

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　20(200/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　20

　�、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　1 840

　　存貨　　　　　　　　　　160

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　160

　　貨：資產(chǎn)減值損失　　　　　　160

　　③債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　2 340

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　2 340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　 20

　�、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷：

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額=3 200+132—180=3 152(萬元)

　　乙公司2009年12月31日的股東權(quán)益總額=5 000+220—300=4 920(萬元)

　　借：股本　　　　　　　　　2 000

　　資本公積　　　　　　　1 900

　　盈余公積　　　　　　　　640(600+400×10%)

　　未分配利潤——年末　380(500+220—300—40)

　　商譽　　　　　　　　200(3 200-5 000×60%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　3 152

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　1 968(4 920×40%)

　　借：投資收益　　　　　　　　132(220×60%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　 88(220×40%)

　　未分配利潤——年初　　　500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　 40(400×10%)

　　對所有者的分配　　　　　300

　　未分配利潤——年末　　　380

　　8

　　[多選題] 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.　為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益

　　B.　固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

　　C.　工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

　　D.　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC，相關(guān)凈損失應(yīng)該計人建造成本。

　　9

　　[判斷題]非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【參考答案】錯

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。

　　10

　　[判斷題]因企業(yè)全并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。(　　)

　　【參考答案】對

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