1 [簡(jiǎn)答題]

　　某小汽車生產(chǎn)企業(yè)2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款200萬(wàn)元。2015年初，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)2014年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

　　(一)相關(guān)財(cái)務(wù)資料

　　(1)銷售小汽車取得不含增值稅銷售收入6000萬(wàn)元，出租閑置廠房取得收入100萬(wàn)元。取得到期國(guó)債利息收入30萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入12萬(wàn)元。

　　(2)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息50萬(wàn)元，支付向某非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1000萬(wàn)元(該筆借款系2014年1月1日借入用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限為1年)而發(fā)生的全年利息75萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用1520萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)480萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生管理費(fèi)用400萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元。

　　(5)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元，其中：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐款112萬(wàn)元。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金8萬(wàn)元。

　　已知：企業(yè)所得稅稅率為25%，同期同類銀行貸款年利率為6%。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

　　(1)國(guó)債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30+12=42(萬(wàn)元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22(萬(wàn)元)

　　(3)全年應(yīng)納稅所得額=800-42+22=780(萬(wàn)元)

　　(4)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=780×25%=195(萬(wàn)元)

　　(5)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-195=5(萬(wàn)元)

　　要求：

　　(1)分析指出該小汽車生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算2014年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款(列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　參考解析：

　　(1)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

　�、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國(guó)債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國(guó)債利息收入、企業(yè)債券利息收入均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　�、谙驘o(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的非金融企業(yè)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的利息75萬(wàn)元，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15(萬(wàn)元)。

　　③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額=(6000+100)×15%=915(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=500+480=980(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-915=65(萬(wàn)元)。

　　④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=55×60%=33(萬(wàn)元)﹥6100×5‰=30.5(萬(wàn)元)，按照30.5萬(wàn)元在稅前扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5(萬(wàn)元)。

　�、菪庐a(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

　　新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬(wàn)元)。

　�、薰嫘跃栀�(zèng)支出已超過(guò)可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分，不得扣除。

　　捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16(萬(wàn)元)。

　�、叨愂諟{金8萬(wàn)元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。

　　(2)①國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元;

　�、谙蚍墙鹑谄髽I(yè)借款的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15(萬(wàn)元);

　�、蹚V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-6100×15%=65(萬(wàn)元);

　　④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5(萬(wàn)元);

　　⑤新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬(wàn)元);

　�、蘧栀�(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16(萬(wàn)元);

　　⑦稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。

　　2014年應(yīng)納稅所得額=800-30+15+65+24.5-40+16+8=858.5(萬(wàn)元)

　　2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=858.5×25%=214.63(萬(wàn)元)

　　2014年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=214.63-200=14.63(萬(wàn)元)。

　　2 [多選題] 甲公司自產(chǎn)貨物用于下列用途時(shí)，應(yīng)繳納增值稅的有(　　)。

　　A.作為中間產(chǎn)品繼續(xù)加工使用

　　B.作為職工福利發(fā)放

　　C.調(diào)運(yùn)外省銷售分公司準(zhǔn)備出售

　　D.作為贈(zèng)品送給顧客

　　【參考答案】B,C,D

　　【參考解析】

　　本題考核增值稅的視同銷售。將中間產(chǎn)品用于繼續(xù)加工，不屬于視同銷售的范圍。將產(chǎn)品對(duì)外銷售或者是屬于視同銷售范圍的( 將自產(chǎn)的貨物用于集體福利和無(wú)償贈(zèng)送他人)，需要計(jì)算繳納增值稅。

　　【該題針對(duì)“增值稅的視同銷售”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3 [單選題] 下列關(guān)于股票和公司債券法律特征的表述中，不正確的是(　　)。

　　A、股票和公司債券都屬于有價(jià)證券

　　B、公司債券持有人在公司破產(chǎn)時(shí)，優(yōu)先于股票持有人得到清償

　　C、發(fā)行股票和發(fā)行公司債券有不同法律要求

　　D 、公司債券持有人和股票持有人均與公司之間形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　本題考核股票和公司債券的特征。股票和公司債券都屬于有價(jià)證券，但它們有不同的法律特征：一是代表的關(guān)系不同，債券表示的是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，股票表示的是股權(quán)關(guān)系;二是債券的本金可到期退還，而股金不能;三是股票的風(fēng)險(xiǎn)更大;四是債券的持有人在公司解散或破產(chǎn)的情況下，優(yōu)于公司股東得到債務(wù)清償。

　　4 [單選題] 某商場(chǎng)(一般納稅人)2013年2月，將市場(chǎng)價(jià)為1500000元(含稅)的音像制品定價(jià)1540000元(含稅)銷售給某商店。則該商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)的銷售額應(yīng)是(　　)元。

　　A.1316239.32

　　B.1160000.00

　　C.115309.70

　　D.1362831.86

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　本題考核適用低稅率貨物增值稅的計(jì)算。音像制品和電子出版物，適用13%的低稅率。不含稅銷售額=1540000÷(1+13%)=1362831.86(元)。

　　5 [多選題] 在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)當(dāng)采取提存措施的有(　　)。

　　A.債權(quán)人未受領(lǐng)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配額

　　B.附生效條件未生效的債權(quán)

　　C.未到期的債權(quán)

　　D.訴訟未決的債權(quán)

　　【參考答案】A,B,D

　　【參考解析】

　　本題考核點(diǎn)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案的實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)視為到期，是可以正常參加分配的。

　　6 [多選題] 以下進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣(　　)。

　　A.某公司購(gòu)進(jìn)的電視機(jī)被盜20臺(tái)

　　B.食品廠購(gòu)進(jìn)的糧食被雨淋濕霉?fàn)�變質(zhì)

　　C.因地震宏發(fā)合伙企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料毀損

　　D.因隔壁企業(yè)火災(zāi)購(gòu)進(jìn)的木材全部被燒毀

　　【參考答案】A,B

　　7 [多選題] 根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，某股份有限公司發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)在2個(gè)月內(nèi)召開(kāi)臨時(shí) 股東大會(huì)的有(　　)。

　　A.董事人數(shù)不足公司章程所規(guī)定人數(shù)的1/2時(shí)

　　B.公司未彌補(bǔ)的虧損達(dá)到實(shí)收股本總額的2/3時(shí)

　　C.持有公司股份8%的股東李某請(qǐng)求時(shí)

　　D.監(jiān)事會(huì)主席張某提議召開(kāi)時(shí)

　　【參考答案】A,B

　　【參考解析】

　　(1)選項(xiàng)A:股份有限公司的董事人數(shù)不足5人或者不足公司章程所定人數(shù)的 2/3 ( <2/3)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，該公司董事人數(shù)已經(jīng)不足1/2 了，肯定不 足2/3; (2)選項(xiàng)B:公司未彌補(bǔ)的虧損達(dá)實(shí)收股本總額的1/3時(shí)，就應(yīng)當(dāng)召開(kāi)臨時(shí)股東 大會(huì)，該公司已經(jīng)達(dá)到2/3 了，肯定達(dá)到了 1/3的法定要求;(3)選項(xiàng)C:持有公司股 份10%以上(多10%)的股東請(qǐng)求時(shí)，應(yīng)當(dāng)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì);(4)選項(xiàng)D:監(jiān)事會(huì) (而非監(jiān)事會(huì)主席)提議時(shí)，應(yīng)當(dāng)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)。

　　8 [判斷題] 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售一批貨物，取得不含稅收入50萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物租金11.7萬(wàn)元。則甲企業(yè)本月份的銷項(xiàng)稅額是8.5萬(wàn)元。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯(cuò)

　　9 [判斷題] 企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯(cuò)

　　【參考解析】

　　本題考核企業(yè)所得稅的成本費(fèi)用扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　10 [判斷題] 公司最近2年連續(xù)虧損的，應(yīng)由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定暫停其公司債券上市交易。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯(cuò)

　　【參考解析】

　　本題考核公司債券上市暫時(shí)停止的情形。公司最近2年連續(xù)虧損的，應(yīng)由證券交易所決定暫停其公司債券上市交易。公司最近3年連續(xù)虧損的，應(yīng)由證券交易所暫停其股票上市交易。

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