1 [簡答題]

　　甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2012年以來，由于市場及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年半年度財務(wù)報告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測試。

　　(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝后對外出售。

　　①減值測試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無其他用途，其公允價值減去處置費(fèi)用的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨(dú)確定。

　　②減值測試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時，按市場價格收取包裝費(fèi)用。減值測試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價值為1200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。

　　(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用3年，無法可

　　靠取得其整體公允價值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計如下(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于半年末)：

　�、�2013年7月至2014年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：

　　項目 金額(萬元)

　　產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金 1500

　　采購原材料支付現(xiàn)金 500

　　支付人工工資 400

　　以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用 80

　　以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi) 20

　　②2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5%。

　�、�2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長3%。

　　除上述情況外，不考慮其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時預(yù)計其必要報酬率為5%，故以5%作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。

　　其中5%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　期數(shù) 1 2 3

　　系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638

　　(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況.甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測試，計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測試。

　�、趯⒃O(shè)備A、B、C作為一個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。

　　該資產(chǎn)組的可收回金額

　　=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23(萬元);

　　該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=(900+600+500)-1397.23=602.77(萬元);

　　其中：設(shè)備C應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=500-(340-40)=200(萬元)

　　設(shè)備A應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200)×900÷1500=241.66(萬元);

　　設(shè)備B應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=402.77-241，66=161.11(萬元)。

　　③對設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

　　設(shè)備D應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬元)。要求：

　　(1)分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的認(rèn)定結(jié)果。

　　(2)分析、判斷甲公司計算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。、

　　【參考解析】

　　(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組正確。理由：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流人獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)

　�、偌坠居嬎愦_定的設(shè)備A、B、C的減值準(zhǔn)備金額不正確。

　　理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備A、B、C之間進(jìn)行分配。

　　正確的處理如下：

　　設(shè)備A應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900÷(900+600+500)=271.25(萬元);

　　設(shè)備8應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77 × 600÷(900+600+500)=180.83(萬元);

　　設(shè)備C應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77× 500÷(900+600+500)=150.69(萬元)。

　　設(shè)備C計提150.69萬元減值準(zhǔn)備后的賬面價值為349.31萬元(500-150.69)，高于300萬元(340-40).所以應(yīng)全部確認(rèn)減值150.69萬元。

　�、诩坠居嬎愦_定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。

　　理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額1100萬元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1180萬元的較高者1180萬元。

　　正確的處理如下：

　　對設(shè)備D應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180=20(萬元)。

　　2 [多選題] 下列事項中，不屬于會計政策變更的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

　　C.對初次發(fā)生的融資租賃業(yè)務(wù)，采用與以前經(jīng)營租賃不同的會計核算方法

　　D.對初次承接的建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【參考解析】

　　選項A，屬于會計估計變更;選項B，屬于會計差錯，不屬于會計政策變更;選項C，屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項D，對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更。

　　4 [單選題] 下列項目中，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目的是( )。

　　A.委托代銷商品

　　B.低值易耗品

　　C.物資采購

　　D.工程物資

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　工程物資是固定資產(chǎn)項目。

　　5 [判斷題] 企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨實(shí)現(xiàn)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，可以不用結(jié)轉(zhuǎn)。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　本題考核存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)。按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　6 [判斷題] 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【答案】√

　　【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定投資性房產(chǎn)后續(xù)計量可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，但不可以反著轉(zhuǎn)換，如果兩個方都可以轉(zhuǎn)換，就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤造成便利了。

　　7 [填空題]

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。A公司2008年度發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：

　　(1)2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為300萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格購回所售商品。

　　2008年12月31日，A公司尚未回購該批商品。

　　2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元。至2008年底已經(jīng)預(yù)收款項50萬元，實(shí)際發(fā)生成本28萬元，估計還會發(fā)生成本42萬元。

　　2008年度，A公司在會計報表中將100萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)28萬元的成本。

　　(3)2008年12月1日，A公司向c公司銷售商品一批，價值200萬元，成本為120萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓。否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未采取任何補(bǔ)救措施。

　　A公司2008年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。

　　(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線;12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工,A公司2008年確認(rèn)了銷售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110%即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司;E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。

　　A公司于2008年確認(rèn)了收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價300萬元，增值稅51萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知F公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：發(fā)出商品　200

　　貸：庫存商品　200

　　借：應(yīng)收賬款——F公司　51

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　51

　　要求：分析判斷A公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。

　　【參考解析】

　　事項(1)屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司于2008年7月1 N向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)回購，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，A公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

　　事項(2)屬于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于2008年11月30 13.至2008年12月31 N尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問題。

　　2008年12月31 日，A公司預(yù)收款項40萬元。

　　實(shí)際發(fā)生成本28萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本42萬元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，完工進(jìn)度為40%[28/(28+42)×100%]，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入40(100× 40%)萬元，不應(yīng)確認(rèn)100萬元的勞務(wù)收入。

　　事項(3)A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司12月1 13向c公司銷售的商品。

　　因商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　事項(4)A公司會計處理不正確。

　　理由：2008年6月1 13，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件。

　　不應(yīng)確認(rèn)商品

　　8 [多選題] 企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位以現(xiàn)金支付的部分，在現(xiàn)金流量表中不應(yīng)填列的項目包括(　　)。

　　A.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　B.投資支付的現(xiàn)金

　　C.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　D.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　【參考答案】B,C,D

　　【解析】“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　9 [多選題] 下列說法中，正確的有(　　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)日的稅率和計稅基礎(chǔ)，不能采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)

　　C.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)

　　D.當(dāng)折現(xiàn)率發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)

　　【參考答案】A,C

　　【參考解析】

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

　　10 [單選題] 甲公司2016年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額為(　　)萬元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價值比例分?jǐn)?權(quán)益成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×(100000-90000)÷100000=30(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額=10000-30=9970(萬元)。

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