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全國(guó)2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試成績(jī)查詢?nèi)肟谝验_(kāi)通
1 [判斷題] 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果按換出資產(chǎn)賬面 價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換人資產(chǎn)成本的，無(wú)論是否收 付補(bǔ)價(jià)，對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差 額均不確認(rèn)損益。 ()
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
2 [單選題] 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為( )。
A. 在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示
B. 在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目下列示
C. 作為管理費(fèi)用列示
D. 作為長(zhǎng)期負(fù)債列示
【答案】A
【解析】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
3 [單選題] 甲公司于2016年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給A公司，期限10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性取得收入1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)。則甲公司2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收人為( )萬(wàn)元。
A.1000
B.20
C.0
D.100
【參考答案】D
【參考解析】
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，在一次性收取使用費(fèi)的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)分期確認(rèn)收入。甲公司2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000/10=100(萬(wàn)元)。
4 [單選題] 甲公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬(wàn)美元購(gòu)買了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l250萬(wàn)美元;美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6.2元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買Et可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)美元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，l美元=6.10元人民幣：2013年度平均匯率.1美元
=6.15元人民幣。乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.-135
B.-72.5
C.-l45
D.0
【答案】A
【解析】外幣報(bào)表折算差額=(1250+200)×6.10-(1250 x 6.2+200×6.15)=-135(萬(wàn)元人民幣)。
5 [單選題] 甲公司銷售產(chǎn)品每件440元，若客戶購(gòu)買200件(含200件)以上，每件可得到40元的商業(yè)折扣。某客戶2008年8月8日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30.適用的增值稅率為17%。該企業(yè)于8月24日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則實(shí)際收到的款項(xiàng)為( )元。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)
A.93 600
B.936
C.102 960
D.92 664
【參考答案】D
【參考解析】
應(yīng)給于客戶的現(xiàn)金折扣=(440-40)×(1+17%)×200×1%=936(元)，所以實(shí)際收到款項(xiàng)=(440-40)×(1+17%)×200-936=92 664(元)。
6 [判斷題] 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于對(duì)外銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資成本。
7 [判斷題] 待執(zhí)行合同一定是或有事項(xiàng)。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
待執(zhí)行合同變成虧損合同，才屬于或有事項(xiàng)。
8 [判斷題] 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策的，無(wú)論會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是否能合理確定，均應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
為使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
9 [簡(jiǎn)答題]
甲公司為在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的公司，以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。甲公司部分業(yè)務(wù)資料如下：
(1)對(duì)乙公司的投資業(yè)務(wù)：
2010年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)(乙公司注冊(cè)地在美國(guó))。乙公司在美國(guó)建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往歐元區(qū)，銷售收入的80%以歐元結(jié)算，生產(chǎn)所需原材料均在美國(guó)采購(gòu)，均以美元計(jì)價(jià)。乙公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回美國(guó)時(shí)直接兌換為美元，且對(duì)歐元匯率波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值。
(2)對(duì)丙公司的投資業(yè)務(wù)：
①2010年3月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司的B股8萬(wàn)股，占丙公司有表決權(quán)股份的4%，每股買價(jià)5.2美元，另支付交易費(fèi)用0.8萬(wàn)美元。
②丙公司已于2010年2月22日宣告每股B股發(fā)放現(xiàn)金股利0.2美元，股權(quán)登記日為2010年3月5日，實(shí)際發(fā)放日為2010年3月9日。甲公司沒(méi)有在丙公司董事會(huì)中派出代表。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
�、�2010年6月30日，丙公司B股收盤價(jià)為每股3美元。
(3)對(duì)丁房地產(chǎn)公司(以下簡(jiǎn)稱丁公司)的投資業(yè)務(wù)：
�、�2009年11月10日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丁公司的B股10萬(wàn)股，每股買價(jià)10美元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)美元。甲公司對(duì)丁公司不具有重大影響或共同控制。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
�、�2009年12月31日，丁公司B股收盤價(jià)為每股12美元。
③2010年上半年，因受房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策等因素的影響，丁公司股價(jià)持續(xù)下跌，2010年6月30日，丁公司B股收盤價(jià)為每股5美元，甲公司預(yù)計(jì)丁公司股價(jià)還將繼續(xù)下跌。
�、�2010年12月31日，丁公司B股收盤價(jià)為每股6美元。
(4)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：
�、�2009年12月31日，甲公司自F公司購(gòu)入一艘貨輪，從事國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。該艘貨輪的購(gòu)買價(jià)款為10000萬(wàn)元人民幣，款項(xiàng)已支付，購(gòu)入時(shí)該艘貨輪尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、谟捎谑車�(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，該艘貨輪出現(xiàn)減值跡象，2010年末甲公司預(yù)計(jì)該貨輪未來(lái)3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為500萬(wàn)美元、400萬(wàn)美元、300萬(wàn)美元(假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末)。
�、塾捎诓淮嬖诨钴S市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
�、茉诳紤]了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表所示：
甲公司對(duì)上述資料的部分會(huì)計(jì)處理如下：
(1)將乙公司認(rèn)定為境外經(jīng)營(yíng)，以歐元作為該境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣。
(2)對(duì)丙公司的投資業(yè)務(wù)的處理：
�、�2010年3月1日，交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為284.13萬(wàn)元人民幣，確認(rèn)投資收益5.46萬(wàn)元人民幣;
�、�2010年3月9日，收到現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益10.93萬(wàn)元人民幣;
�、�2010年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方)120.21萬(wàn)元人民幣，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.2萬(wàn)元人民幣，將交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整至162.72萬(wàn)元人民幣。
(3)對(duì)丁公司投資業(yè)務(wù)的處理：
①2009年11月10日，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為682萬(wàn)元人民幣，確認(rèn)投資收益13.64萬(wàn)元人民幣;
�、�2009年12月31日，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)137，6萬(wàn)元人民幣，并按相同金額計(jì)入資本公積;
�、�2010年6月30日，認(rèn)定可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失480.6萬(wàn)元人民幣;
�、�2010年12月31日，轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失66.6萬(wàn)元人民幣，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
(4)對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理：
�、�2009年12月31日，確認(rèn)固定資產(chǎn)(貨輪)的入賬價(jià)值為10000萬(wàn)元人民幣;
②2010年12月31日，以人民幣使用的折現(xiàn)率計(jì)算該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，確認(rèn)固定資產(chǎn)(貨輪)的可收回金額為6717.84萬(wàn)元人民幣;
③2010年12月31日，確認(rèn)固定資產(chǎn)(貨輪)的減值損失為782.16萬(wàn)元人民幣。
要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析，判斷上述業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】
業(yè)務(wù)(1)處理不正確。
理由：乙公司雖然銷售收入的80%以歐元結(jié)算，但歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回美國(guó)時(shí)直接兌換為美元，且對(duì)歐元匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，因此歐元不是乙公司經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
正確的處理：采用美元作為乙公司的記賬本位幣。
業(yè)務(wù)(2)中①、②、③處理均不正確。
理由：①取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值;②實(shí)際收到這部分現(xiàn)金股利時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)投資收益;③交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值以外幣反映時(shí)，應(yīng)將按期末公允價(jià)值和期末匯率算得的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額全部計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
正確的處理：①2010年3月1日，交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為273.2萬(wàn)元人民幣，確認(rèn)應(yīng)收股利10.93萬(wàn)元人民幣，確認(rèn)投資收益5.46萬(wàn)元人民幣;
�、诖_認(rèn)銀行存款10.93萬(wàn)元人民幣，同時(shí)結(jié)平應(yīng)收股利。
�、�2010年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方)110.48萬(wàn)元人民幣。
業(yè)務(wù)(3)中①、②、③、④處理均不正確。
理由：①相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值;②2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)算有誤;③2010年6月30日確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失科目金額計(jì)算有誤;④2010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)減值損失不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
正確的處理：①2009年11月10日，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為695.64萬(wàn)元人民幣;
②2009年12月31日，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)123.96萬(wàn)元人民幣，并按相同金額計(jì)入資本公積;
�、�2010年6月30日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為356.64萬(wàn)元人民幣;
�、�2010年12月31日，轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失66.6萬(wàn)元人民幣，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”。
業(yè)務(wù)(4)中②、③處理不正確。
理由：該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量以美元計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以美元適用的折現(xiàn)率計(jì)算其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，再按照當(dāng)日匯率折算為記賬本位幣金額。
正確的處理：②2010年12月31日，固定資產(chǎn)(貨輪)的可收回金額為6617.16萬(wàn)元人民幣;
�、蹜�(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失882.84萬(wàn)元人民幣。
10 [簡(jiǎn)答題]
M股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱M公司)，為增值稅-般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。M公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2013年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2013年4月30日。
2013年2月1日該公司的內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)：
(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售--批A商品，同時(shí)從甲公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為310萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為15萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347.7萬(wàn)元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為310萬(wàn)元，增值稅額為52.7萬(wàn)元，并收到銀行存款347.7萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款347.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入295
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)52.7
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150
貸：庫(kù)存商品150
(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售-批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第-筆貨款于合同簽訂當(dāng)曰收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日，M公司收到第-筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;M公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。
M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140
貸：庫(kù)存商品140
(3)12月1日，M公司向丙公司銷售-批C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為120萬(wàn)元，增值稅額為20.4萬(wàn)元。該批C商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。
M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90
貸：庫(kù)存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為550萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);M公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無(wú)法區(qū)分獨(dú)立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為550萬(wàn)元，增值稅額為93.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為370萬(wàn)元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)在商品安裝、檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。假定2012年末M公司對(duì)此事項(xiàng)沒(méi)有確認(rèn)暫時(shí)性差異。
M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款643.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)93.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370
貸：庫(kù)存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，M公司于2013年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。
M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 19
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
貸：庫(kù)存商品600
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。
(2)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄
(涉及“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。
(3)計(jì)算利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】
(1)第(1)(2)(4)錯(cuò)誤，第(3)(5)正確。
(2)對(duì)第-個(gè)事項(xiàng)：
�、俳瑁涸牧�15
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入15
�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--所得稅費(fèi)用3.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅3.75
借：以前年度損益調(diào)整11.25
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)11.25
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)1.13
貸：盈余公積--法定盈余公積1.13
對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
貸：預(yù)收賬款234
②借：庫(kù)存商品140
貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本140
③借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅15
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用15
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)45
貸：以前年度損益調(diào)整45
借：盈余公積--法定盈余公積4.50
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)4.50
對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入550
貸：預(yù)收賬款550
②借：發(fā)出商品370
貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本370
�、劢瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅45
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用45
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135
貸：以前年度損益調(diào)整135
借：盈余公積--法定盈余公積13.50
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)13.50
(3)調(diào)整利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。
2012年利潤(rùn)表中“本期金額”欄目中：
“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目減少200+550—15=735(萬(wàn)元)
“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目減少140+370=510(萬(wàn)元)
“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目減少15—3.75+45=56.25(萬(wàn)元)
“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目減少735—510—56.25=168.75(萬(wàn)元)
2012年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中：
提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積-欄減少4.5+13.5—1.13=16.87(萬(wàn)元)
提取盈余公積項(xiàng)目中未分配利潤(rùn)-欄調(diào)增16.87萬(wàn)元
t>�+ a>�� � le="mso-spacerun:'yes'; font-size:10.5000pt; font-family:'Calibri'; " >
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90
貸：庫(kù)存商品90
(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為550萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);M公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無(wú)法區(qū)分獨(dú)立核算。
12月5日，M公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為550萬(wàn)元，增值稅額為93.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為370萬(wàn)元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)在商品安裝、檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。假定2012年末M公司對(duì)此事項(xiàng)沒(méi)有確認(rèn)暫時(shí)性差異。
M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款643.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)93.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370
貸：庫(kù)存商品370
(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，M公司于2013年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。
M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款819
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 19
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
貸：庫(kù)存商品600
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。
(2)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄
(涉及“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。
(3)計(jì)算利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
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