1 [簡答題]

　　A公司為經(jīng)營戰(zhàn)略轉型，進行了一系列投資和資本運作。有關業(yè)務如下：

　　(1)A公司于2015年1月1日以2500萬元購人B公司30%股權，取得該項股權后，A公司在B公司董事會中派有l(wèi)名成員。取得投資之日， B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元， 2015年1月1日投資時，B公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，即B公司固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2015年1月1日已使用3年，A公司預計其公允價值為l600萬元，尚可使用8年，折舊方法及預計凈殘值不變。

　　(2)2015年7月1日，A公司支付銀行存款6000萬元給D公司，D公司以其所持有C公司80%的股權作為對價。A公司和D公司無關聯(lián)方關系。投資時，C公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。2015年7月1日，C公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，該固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元，預計尚可使用年限為l0年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　　(3)2015年B公司實現(xiàn)凈利潤為900萬元。此外2015年11月，8公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為庫存商品核算，截至2015年末，A公司將該批商品的60%對外出售。

　　(4)2015年7月至l2月，C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2015年8月10日，C公司分配現(xiàn)金股利600萬元。此外2015年11月，A公司將其賬面價值為600萬元 的商品以900萬元的價格出售給C公司，C公 司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當月投入使用，預計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　　(5)A、B、C公司的所得稅稅率均為25%，購買日，C公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件。

　　要求：

　　(1)判斷A公司對B公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

　　(2)編制2015年A公司對B公司的長期股權投資會計分錄，并計算2015年末對B公司的長期 股權投資賬面價值。

　　(3)判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2015年7月1日投資時的會計分 錄，并計算購買日合并商譽。

　　(4)編制A公司與C公司的交易在2015年末合并報表中的抵銷分錄。

　　(5)編制A公司2015年末合并報表中將C公司賬面價值調整為公允價值的相關分錄。

　　(6)編制A公司2015年末合并報表中將其對C公司的長期股權投資由成本法調整為權益法的相關分錄。

　　(7)編制A公司2015年末合并報表中長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄。

　　(8)編制A公司2015年末投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù))

　　【參考解析】

　　(1)A公司對B公司長期股權投資后續(xù)計量采用權益法核算。

　　理由：取得投資后，A公司在B公司董事會中派有l(wèi)名成員，能夠參與8公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明A公司對B公司具有重大影響，應采用權益法核算該項長期股權投資。

　　(2)

　�、俳瑁洪L期股權投資一投資成本 2500

　　貸：銀行存款 2500

　　借：長期股權投資一投資成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　�、谡{整后8公司凈利潤=900一(1600/8—1000/ 10)一(900—600)×40%=680(萬元)

　　借：長期股權投資一損益調整204(680×30%)

　　貸：投資收益 204

　�、�2015年末對B公司的長期股權投資賬面價值=2500+200+204=2904(萬元)

　　(3)①屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：A公司與D公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。

　�、诰幹�2015年7月1日投資時的會計分錄

　　借：長期股權投資 6000

　　貸：銀行存款 6000

　　③2015年7月1日的合并商譽=6000一(6000+100×75%)×80%=ll40(萬元)

　　(4)

　　借：營業(yè)收入 900

　　貸：營業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn) 300

　　借：固定資產(chǎn) 2.5(300/10×1/12)

　　貸：管理費用 2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 74.38

　　貸：所得稅費用 74.38

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn) l00

　　貸：資本公積 75

　　遞延所得稅負債 25

　　借：管理費用 5(100/10--2)

　　貸：固定資產(chǎn) 5

　　借：遞延所得稅負債 1.25

　　貸：所得稅費用 1.25

　　(6)C公司調整后的凈利潤=l000—5+1.25=996.25(萬元)

　　A公司合并報表中應確認投資收益=(996.25—600)X80%=317(萬元)

　　借：長期股權投資 317

　　貸：投資收益 317調

　　整后的長期股權投資=6000+317=6317(萬元)

　　(7)

　　借：股本4000

　　資本公積 l675(1600+75)

　　盈余公積 200

　　未分配利潤一年末596.25(300+996.25—100—600)

　　商譽ll40(6317—6471.25×800A)

　　貸：長期股權投資 6317

　　少數(shù)股東權益1294.25(6471.25×20%)

　　(8)

　　借：投資收益 797(996.25×80%)

　　少數(shù)股東損益 l99.25

　　未分配利潤一年初 300

　　貸：提取盈余公積 l00

　　對所有者(或股東)的分配 600

　　未分配利潤一年末 596.25

　　2 [單選題] 下列有關企業(yè)應當在會計報表附注中披露的或有負債，說法不正確的是(　)。

　　A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債

　　B.未決訴訟、仲裁形成的或有負債

　　C.為其他單位提供債務擔保形成的或有負債

　　D.其他或有負債(包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　選項D，不應當包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債。

　　3 [判斷題] 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，無論是屬于本年度銷售的，還是以前年度銷售的，都應沖減退回年度的主營業(yè)務收入及相關的成本費用。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　銷售退回如發(fā)生在日后期間的，一般應作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，沖減報估年度的收入和成本。

　　4 [單選題] M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項尚未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償全部債務。已知：原材料的賬面余額為25萬元，已計提存貨跌價準備1萬元，公允價值為30萬元(計稅價格);長期股權投資賬面余額42.5萬元，已計提減值準備2.5萬元，公允價值為45萬元。不考慮其他因素，N公司該項債務重組影響利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.47.9

　　B.46.9

　　C.36.9

　　D.11

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　應付賬款余額為117萬元，抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額合計=30×1.17+45=80.1(萬元)，應計入營業(yè)外收入的金額=117-80.1=36.9(萬元)。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額影響的利潤總額=[30-(25-1)]+[45-(42.5-2.5)]=11(萬元)，N公司該項債務重組影響利潤總額=36.9+11=47.9(萬元)。

　　5 [單選題] 某企業(yè)于2016年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期為5個月，合同總收入300萬元，2016年安裝工作開始時收到預收款項120萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本150萬元，預計還將發(fā)生成本30萬元。2016年年末請專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品安裝進度為60%。假定不考慮相關稅費，該項勞務影響2016年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.72

　　C.150

　　D.300

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　2016年應確認的收入=300×60%=180(萬元)，應確認的成本=(150+30)×60%=108(萬元)，利潤總額增加=180-108=72(萬元)。

　　6 [多選題] 下列賬戶余額，期末應轉人限定性凈資產(chǎn)的有( )。

　　A.提供服務收入一限定性收入

　　B.受托代理資產(chǎn)

　　C.捐贈收入非限定性收入

　　D.會費收入一限定性收入

　　【參考答案】A,D

　　【參考解析】

　　期末，“捐贈收入一非限定性收入”賬戶的余額要轉入“非限定性凈資產(chǎn)”。

　　【思路點撥】此類題目的解題思路分兩步：(1)找出收入、費用類科目(只有這兩類才會轉入凈資產(chǎn));(2)費用類科目基本上都轉入“非限定性凈資產(chǎn)”;而收入類科目，看明細即可，只要明細科目是“限定性收入”，就轉入“限定性凈資產(chǎn)”。

　　7 [單選題] 2016年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為350萬元(其中符合資本化條件的支出為300萬元);但使用壽命不能合理確定。2016年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為200萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為(　　)

　　A.100

　　B.150

　　C.230

　　D.200

　　【參考答案】A

　　【試題解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)按開發(fā)階段符合資本化條件的支出確認為無形資產(chǎn)，另外因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備的金額=300-200=100(萬元)。

　　8 [多選題] 按照建造合同的規(guī)定，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.合同收入包括建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額

　　B.合同收入包括合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　C.合同成本包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用

　　D.合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當計入當期損益

　　【參考答案】A,B

　　【參考解析】

　　合同收入包括：(1)合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同成本不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

　　9 [多選題] 下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有(　　)。

　　A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的。不得重分類為持有至到期投資

　　D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　【參考答案】A,B,D

　　【參考解析】

　　持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)重分類，選項A、B和D正確;可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之問，在特定情況下可以進行重分類，選項C不正確。

　　10 [判斷題] 政府補助包括與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

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