1 [簡答題]

　　A公司于2010年1月1日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2014年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提利息。2010年12月31日，該債券的公允價值為1020 萬元。 2011年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2012年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項995萬元存入銀行。

　　要求：編制A公司從2010年1月1日至2012年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【參考解析】

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　應(yīng)收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 36.30

　　貸：銀行存款 1086.30

　　(2)2010年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(3)2010年12月31日

　　應(yīng)確認的投資收益=(1000+36.30)×4%=41.45(萬元)

　　借：應(yīng)收利息 50

　　貸：投資收益 41.45

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8.55

　　可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1000+36.30-8.55=1027.75(萬元)，公允價值為1020萬元，應(yīng)確認的公允價值變動=1027.75- 1020 =7.75(萬元)

　　借：其他綜合收益 7.75

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 7.75

　　(4)2011年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(5)2011年12月31日

　　應(yīng)確認的投資收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11(萬元)

　　注：在計算2011年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2010年12月31日確認的公允價值變動。

　　借：應(yīng)收利息 50

　　貸：投資收益 41.11

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8.89

　　可供出售金融資產(chǎn)期末調(diào)整前的賬面價值=1020-8.89=1011.11(萬元)，公允價值為1000萬元，應(yīng)確認公允價值變動=1011.11-1000=11.11(萬元)，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失=11.11+7.75=18.86(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 18.86

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 11.11

　　其他綜合收益 7.75

　　(6)2012年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(7)2012年1月20日

　　借：銀行存款 995

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 7.75

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 11.11

　　投資收益 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 18.86(36.3-8.55-8.89)

　　2 [判斷題] 外幣可供出售金融資產(chǎn)(債券類)，期末按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計入其他綜合收益。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　可供出售金融資產(chǎn)貨幣性項目，公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計人財務(wù)費用，公允價值變動計入其他綜合收益。

　　3 [單選題] 某中外合資經(jīng)營企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率 為1美元=6.30元人民幣。中、外投資者分別于2016年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2016年1月1日、3月1日、3月31 日和12月31日的即期匯率分別為1美元=6.20元人民幣、1美元=6.25元人民幣、1美元=6.24元人民幣和1美元=6.30元人民幣。該企業(yè) 2016年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為( )萬元人民幣。

　　A.2480

　　B.2600

　　C.2485

　　D.2520

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　該企業(yè)2016年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300x6.20+100x6.25=2485(萬元人民幣)。

　　4 [多選題] 在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有(　　)。

　　A.發(fā)生重大仲裁

　　B.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額

　　C.稅收政策發(fā)生重大變化

　　D.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

　　【參考答案】A,C,D

　　【參考解析】

　　選項A、C和D屬于非調(diào)整事項;選項B屬于調(diào)整事項。

　　5 [多選題] 下列各項中，屬于應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得的有(　　)。

　　A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　B.債務(wù)重組形成的債務(wù)重組收益

　　C.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的其他綜合收益

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，屬于直接計人所有者權(quán)益的利得。

　　6 [判斷題] 企業(yè)應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　7 [判斷題] 可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，不涉及期末計提減值準(zhǔn)備的問題。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計人其他綜合收益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應(yīng)確認減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

　　8 [簡答題]

　　2012年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到10%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2015年1月1日起1年內(nèi)，以每股4元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為12元。2012年至2015年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年5月，甲公司自市場回購本公司股票1000萬股，以銀行存款支付款項5000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

　　(2)2012年，甲公司有4名高級管理人員離開公司。本年凈利潤增長率為8%。2012年年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到10%;當(dāng)日每股股票期權(quán)的公允價值為13元。

　　(3)2013年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。2013年年末，甲公司預(yù)計未來一年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到11%;每股股票期權(quán)的公允價值為13元。

　　(4)2014年，甲公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為13%。2014年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為15元。

　　(5)2015年3月，90名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項3600萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付應(yīng)確認的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

　　【參考解析】

　　(1)

　　借：庫存股5000

　　貸：銀行存款5000

　　(2)

　　①2012年應(yīng)確認的費用=(100-4-4)×10×12×1÷3=3680(萬元)。

　　借：管理費用3680

　　貸：資本公積一其他資本公積3680

　�、�2013年應(yīng)確認的費用=(100-4-2-2) ×10×12×2÷3-3680=3680(萬元)。

　　借：管理費用3680

　　貸：資本公積一其他資本公積3680

　�、�2014年應(yīng)確認的費用=(100-4-2-4)×10×12-3680-3680=3440(萬元)。

　　借：管理費用3440

　　貸：資本公積一其他資本公積3440

　　(3)

　　借：銀行存款3600

　　資本公積一其他資本公積10800

　　貸：庫存股4500(5000×90÷100)

　　資本公積一股本溢價9900

　　9 [簡答題]

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計部門在對其2016年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2016年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組。

　　2016年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償全部債務(wù)，該批產(chǎn)品公允價值為100萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運雜費2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：庫存商品 95

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17

　　壞賬準(zhǔn)備 40

　　貸：應(yīng)收賬款 150

　　銀行存款 2

　　(2)2016年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另支付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2016年12月31日，甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100

　　其他應(yīng)收款 50

　　壞賬準(zhǔn)備 60

　　貸：應(yīng)收賬款 200

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄。

　　(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)

　　【參考解析】

　　(1)事項(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費用之和102萬元入賬。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 7

　　貸：資產(chǎn)減值損失 7

　　(2)事項(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：或有應(yīng)收金額不能確認為資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 40

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：其他應(yīng)收款 50

　　10 [判斷題] 企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進行。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進行。

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