1 [多選題] 企業(yè)期末編制資產(chǎn)負債表時，下列各項應(yīng)列示各項應(yīng)列示在“存貨”項目中的有( )。

　　A.施工企業(yè)“工程施工”項目大于“工程結(jié)算”項目的金額

　　B.發(fā)出商品

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購人的用于建造商品房的土地使用權(quán)

　　D.約定未來購入的商品

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　約定未來購人的商品，不是企業(yè)擁有或控制的資源，不符合資產(chǎn)的定義，不作為購入方的存貨。

　　2 [簡答題]

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上海證券交易所上市公司，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準則 第18號一所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2015年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：

　　(1)2015年10月213，甲公司支付3000萬元從證券市場購入一部分股票，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該股票的市價為3200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元 (200×25%)，同時計入了當期損益。

　　(2)甲公司于2013年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折f日方法與會計規(guī)定相同。2015年末由于技術(shù)進步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2015年末計提了固定資產(chǎn)減值準備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。

　　(3)甲公司2015年10月10日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為l00萬元，該研究工作年末尚未完成。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按l50%稅前扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　(4)12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);甲公司負責商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批商品的實際成本為350萬元。至12月3113，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當年應(yīng)確認應(yīng)稅收入。甲公司確認發(fā)出商品350萬元，未進行所得稅的處理。

　　(5)甲公司2015年l2月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已計入營業(yè)外支出l00萬元，同時確認了其他應(yīng)付款l00萬元，至2015年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元(100×25%)。

　　要求：

　　分析、判斷甲公司上述事項(1)～(5)是否形成暫時性差異，其遞延所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　【參考解析】

　　(1)事項1處理不正確。

　　正確處理：甲公司確認的遞延所得稅負債應(yīng)計入其他綜合收益。

　　理由：資產(chǎn)的賬面價值為3200萬元，計稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅負債=200x25%=50(萬元)，同時計入其他綜合收益。

　　(2)事項2處理正確。

　　理由：資產(chǎn)的賬面價值為420萬元(600—600÷10×2—60)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元(600—600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=60X25%=l5(萬元)。

　　(3)事項3處理正確。

　　理由：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計人賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，但該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

　　(4)事項4處理不正確。

　　正確的處理：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)l25萬元，遞延所得稅負債87.5萬元。

　　理由：該事項會計處理上不符合收入確認條件，不確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會計處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅。

　　預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元，而計稅基礎(chǔ)為0萬元，負債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)。

　　發(fā)出商品的賬面價值為350萬元，而計稅基礎(chǔ)為0萬元，資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ).產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，所以應(yīng)確認遞延所得稅負債=350X25%=87.5(萬元)。

　　(5)事項5處理不正確。

　　正確處理：不確認遞延所得稅負債。

　　理由：負債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項負債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額O=100(萬元)。

　　因此，該項負債的賬面價值l00萬元與其計稅基礎(chǔ)l00萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應(yīng)確認遞延所得稅負債。

　　【解析】第(3)4、問，對于研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)既不影響會計利潤又不影響應(yīng)納稅所得額針對的是初始確認，確認時的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出

　　從分錄看，確認該資產(chǎn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計準則規(guī)定，此時賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　其他小問不再解釋。

　　3 [多選題] 甲公司為國有大型企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。于2015年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2015年年初賬面價值為10000萬元。，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。(2)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由l0年改為8年。甲公司管理用固定資產(chǎn)原折舊額為每年l00萬元(與稅法規(guī)定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。假設(shè)變更日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的有( )。

　　A.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓應(yīng)確認遞延所得稅負債2500萬元

　　C.將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當年度損益

　　D.管理用固定資產(chǎn)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債50萬元

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　選項A。變更日應(yīng)按公允價值確認投資性房地產(chǎn)，對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值lOOOO萬元(20000--10000);選項B，變更后，投資性房地產(chǎn)賬面價值為20000萬元，計稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10000萬元，所以應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債=10000×2500一2500(萬元);將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計人當年度損益，2015年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元)，選項C正確，選項D不正確。

　　4 [判斷題] 除了法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會計政策。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　除了法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)的.也可以變更會計政策。

　　5 [多選題] 企業(yè)判斷融資租賃的標準中，下列表述中正確的有()。

　　A.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃

　　B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的買價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，判斷為融資租賃

　　C.當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時可使用年限≥75%，同時租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%時，判斷為融資租賃

　　D.當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時可使用年限<75%，同時租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%時，判斷為融資租賃

　　【參考答案】A,B,D

　　【參考解析】

　　選項C，租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時可使用年限≥ 75%，無法用此方法判定是否為融資租賃。

　　6 [多選題] 下列各項中屬于會計政策變更的有(　　)。

　　A.按新的控制定義調(diào)整合并財務(wù)報表合并范圍

　　B.會計準則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

　　D.因處置部分股權(quán)投資喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法

　　【參考答案】A,B

　　【參考解析】

　　會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。選項A和B均滿足條件(1)，屬于會計政策變更;選項C，屬于會計估計變更;選項D，屬于本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

　　7 [多選題] 不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有(　　)。

　　A.換出資產(chǎn)的賬面余額

　　B.換出資產(chǎn)的公允價值

　　C.換入資產(chǎn)的公允價值

　　D.換出資產(chǎn)已計提的減值準備

　　【參考答案】A,D

　　【參考解析】

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)且不涉及補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值均無關(guān)，選項B和C不正確;換出資產(chǎn)的賬面價值=換出資產(chǎn)的賬面余額一換出資產(chǎn)已計提的累計折舊或攤銷一換出資產(chǎn)已計提的減值準備，選項A和D正確。

　　8 [判斷題] 在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。( )

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　9 [判斷題] 按《企業(yè)會計準則第14號一收入》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　　10 [判斷題] 公允價值，是指市場參與者在交易日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　應(yīng)當是計量日，不是交易日。

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