1 [簡答題]

　　2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為10 530 000元。合同約定，甲公司于2009～2013年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2 106 000元。2009年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7 000元;2009年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費50 000元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮增值稅等其他因素。已知：(P/A，5，10%)=3.7908。

　　要求：作出甲公司的賬務處理。

　　【參考解析】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2009年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等

　　購入固定資產(chǎn)成本=2 106 000×3.7908+7 000=7 990 424.8(元)

　　借：在建工程 　　　　7 990 424.8

　　未確認融資費用 　2 546 575.2

　　貸：長期應付款 　　　　10 530 000

　　銀行存款　　　　　 　 　7 000

　　(2)2009年度發(fā)生安裝費用50 000元

　　借：在建工程 　　　　　　50 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　50 000

　　(3)確定未確認融資費用在信用期間的分攤額，見表1

　　表1　未確認融資費用分攤表

　　*7983424.80=7 990 424.8-7000

　　**尾數(shù)調(diào)整。

　　(4)2009年12月31日，分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項

　　2009年未確認融資費用攤銷

　　=(10530000- 2546575.2 )×10%=798342.48(元)

　　借：在建工程 　　　　　798342.48

　　貸：未確認融資費用 　　798342.48

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　 8838767.28

　　貸：在建工程　　　 　　8838767.28

　　借：長期應付款　　　　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000

　　(5)2010年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項

　　2010年未確認融資費用攤銷

　　=[(10530000-2106000)-( 2546575.2 - 798342.48 )] ×10%

　　=667576.73(元)

　　借：財務費用　　　　　　667576.73

　　貸：未確認融資費用　　　667576.73

　　借：長期應付款　　　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000

　　2011～2013年分攤未確認融資費用、支付款項的賬務處理比照2010年的相關財務處理。

　　2 [簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，假設2015年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、增值稅稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為l20萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

　　(2)1月5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內(nèi)丙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理地估計退貨率為20%，至1月末，尚未發(fā)生退貨。2月5日甲公司收到貨款。7月5日退貨期滿，丙公司實際退回商品50件，甲公司當天開出紅字增值稅專用發(fā)票并當即返還貨款，收到退貨。

　　(3)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2015年6月1日給甲公司開出一張面值1l9340元、為期6個月的銀行承兌匯票。

　　假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務以及除增值稅以外的相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制上述各業(yè)務的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年1月份應確認的主營業(yè)務收入總額。

　　(3)計算上述業(yè)務對甲公司2015年度利潤總額的影響額。

　　【參考解析】

　　(1)

　　資料一：

　　①1月1日發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 900000

　　貸：庫存商品 900000

　　借：銀行存款 l287000(1100000+187000)

　　貸：其他應付款 1100000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 187000

　�、�1月～5月每月計提利息費用：

　　借：財務費用 20000

　　貸：其他應付款 20000

　　③5月回購商品時：

　　借：庫存商品 900000

　　貸：發(fā)出商品 900000

　　借：其他應付款 1200000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 204000

　　貸：銀行存款 l404000

　　資料二：

　�、�1月5日甲公司發(fā)出商品時：

　　借：應收賬款 70200(200×300×117%)

　　貸：主營業(yè)務收入 60000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 10200

　　借：主營業(yè)務成本 52000(200× 260)

　　貸：庫存商品 52000

　　②1月末對預計退貨部分作如下調(diào)整：

　　借：主營業(yè)務收入l2000(200× 300×20%)

　　貸：主營業(yè)務成本l0400(200×260× 20%)

　　預計負債 l600

　�、�2月5日收到貨款時：

　　借：銀行存款 70200

　　貸：應收賬款 70200

　　④7月5日退貨時：

　　借：主營業(yè)務收入 3000(10×300)

　　預計負債 l600

　　庫存商品 l3000(50×260)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 2550(50×300×17%)

　　貸：主營業(yè)務成本 2600(10×260)

　　銀行存款 l7550(50×300×117%)

　　資料三：

　�、� 1月10日甲公司發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 78000(520×150)

　　貸：庫存商品 78000

　　借：應收賬款 17340(680×150×17%)

　　貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17340

　�、�6月1日收到銀行承兌匯票時：

　　借：應收票據(jù) ll9340

　　貸：主營業(yè)務收入 l02000(680×150)

　　應收賬款 17340

　　借：主營業(yè)務成本 78000

　　貸：發(fā)出商品 78000

　　(2)甲公司2015年1月份應確認的主營業(yè)務收入=60000-12000=48000(元)

　　(3)上述經(jīng)濟業(yè)務對甲公司2015年度利潤總額的影響額=-l00000(資料l的財務費用)+ (60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料2)+(102000-78000)(資料3)=-70000(元)。

　　3 [判斷題] 若企業(yè)保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，在發(fā)出商品時不能確認該商品銷售收入。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　【參考解析】

　　不符合收入確認的條件，所以一般不能確認收入。

　　4 [多選題] 關于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映，下列說法中不正確的有( )。

　　A.母公司有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權益

　　B.少數(shù)股東有能力承擔的。應將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權益

　　C.對于該部分超額虧損，不需要做任何處理

　　D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應全部沖減少數(shù)股東權益

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中享有的份額，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。

　　5 [單選題] B公司于2015年10月被A公司起訴，A公司要求B公司賠償800萬元。在應訴過程中，B公司發(fā)現(xiàn)乙公司應當承擔連帶責任，對B公司予以補償。2015年末，法院尚未判決，根據(jù)律師的意見，B公司認為對A公司予以賠償?shù)目赡苄詾?0%，最有可能發(fā)生的賠償金額為500萬元;從乙公司獲得的補償基本確定能收到，最有可能獲得的賠償金額為550萬元。不考慮 其他因素，該事項對B公司2015年度損益的影響金額為()萬元。

　　A.-500

　　B.0

　　C.550

　　D.50

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　B公司應確認預計負債500萬元，確認其他應收款500萬元，因此該事項對2015年度損益的影響金額為0。

　　6 [判斷題] 以固定資產(chǎn)抵償債務的，影響債務人營業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價值與重組債務賬面價值的差額。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　以固定資產(chǎn)抵償債務的，影響營業(yè)外收入的金額還應考慮抵債資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額。

　　7 [判斷題] 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　8 [判斷題] 雖然本期期末無內(nèi)部應收賬款，但在合并報表編制時也可能存在內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備抵銷的問題。 (　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　9 [簡答題]

　　長江公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。長江公司在編制2016年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。長江公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料

　�、� 管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2016年12月31日，該辦公樓的賬面價值為4000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2016年12月31日，A設備的賬面價值為2400萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2016年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為4200萬元和5400萬元。

　�、� 2016年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為3960萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　　③ 辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2016年12月31日，甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11076萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為15600萬元。

　�、� 假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

　　(2)商譽減值測試相關資料

　　2015年12月31日，長江公司以銀行存款8400萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為8000萬元;長江公司在合并財務報表層面確認的商譽為2000萬元。

　　2016年12月31日,長江公司對北方公司投資的賬面價值仍為8400萬元，在活躍市場中的報價為8260萬元，預計處置費用為40萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8160萬元;長江公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10800萬元，北方公司可收回金額為10200萬元。

　　假定將北方公司認定為一個資產(chǎn)組，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定，并說明理由

　　(2)計算2016年12月31日辦公樓、A設備、B設備和C設備計提減值準備的金額。

　　(3)計算2016年12月31日長江公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額。

　　(4)計算長江公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額。

　　【答案】：

　　(1)應將管理總部、甲車間和乙車間認定為一個資產(chǎn)組。

　　理由：辦公樓、甲車間和乙車間均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，辦公樓、甲車間和乙車間組組合在一起，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)資產(chǎn)組應確認的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(4000+2400+4200+5400)-資產(chǎn)組的可收回金額15600=400(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應分攤的減值金額=400×(4000/16000)=100(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=3960-40=3920(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于3920萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失80萬元，剩余320萬元應當在甲、乙車間分攤減值損失。

　　分攤減值損失320萬元后，甲、乙車間的賬面價值11680萬元(2400+4200+5400-320)，大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11076萬元，故甲、乙車間應確認的減值損失為320萬元。

　　按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=320×(2400/12000)=64(萬元);乙車間B設備應分攤的減值損失=320×(4200/12000)=112(萬元);乙車間C設備應分攤的減值損失=320×(5400/12000)=144(萬元)

　　綜上：辦公樓計提減值準備80萬元，A設備計提減值準備64萬元，B設備計提減值準備112萬元，C設備計提減值準備144萬元

　　(3)對北方公司長期股權投資的可收回金額=8260-40=8220(萬元)，應計提的減值準備=8400-8220=180(萬元)。

　　(4)合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值為2000萬元，2016年12月31日合并財務報表中包含完全商譽的北方公司凈資產(chǎn)的賬面價值=10800+2000÷80%=13300(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為10200萬元，該資產(chǎn)組減值=13300-10200=3100(萬元)，因完全商譽的價值=2000÷80%=2500(萬元)，所以減值損失應沖減商譽2500萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽,因此合并財務報表中商譽減值=2500×80%=2000(萬元)。

　　10 [判斷題] 產(chǎn)品保修費用計提比例的改變屬于會計估計變更。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

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