1 [簡(jiǎn)答題]
A公司為一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)數(shù)字信號(hào)、數(shù)字模擬信號(hào)、模擬信號(hào)三種電視機(jī)產(chǎn) 品。A公司2015年度有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)A公司管理層于2015年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2016年1月1日起關(guān)閉模擬信號(hào)電視生產(chǎn)線;從事模擬信號(hào)電視生產(chǎn)的員工共計(jì)50人，除部門主管及技術(shù)骨干等10人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他40人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，A公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償;模擬信號(hào)電視生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于模擬信號(hào)電視生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至A公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2015年12月2日經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于l2月3日對(duì)外公告。
2015年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款160萬(wàn)元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金5萬(wàn)元;因?qū)⒂糜谀M信號(hào)電視生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)6000元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2000元;因推廣新款數(shù)字模擬信號(hào)電視將發(fā)生廣告費(fèi)用500萬(wàn)元;因處置用于模擬信號(hào)電視生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失30萬(wàn)元。
(2)2015年12月15日，消費(fèi)者因使用模擬信號(hào)電視造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求A公司賠償損失Il2萬(wàn)元;12月31日，法院尚未對(duì)該案件作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后，A公司認(rèn)為該案件很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算， A公司的賠償金額可能在90萬(wàn)元至110萬(wàn)元之 間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。
(3)2015年12月25日，丙公司(為A公司的子公司)向銀行借款640萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。l2月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與A公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債科目的金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算該事項(xiàng)減少A公司2015年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷A公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債， 如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。(答案中 金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】
(1)A公司有關(guān)的直接支出有：
�、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款l60萬(wàn)元;
�、谝虺蜂N廠房租賃合同將支付違約金5萬(wàn)元; 因重組義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債科目的金額為5萬(wàn)元。
(2)資料(1)減少2015年度利潤(rùn)總額的金額=5+160+30=195(萬(wàn)元)
與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：
借：管理費(fèi)用 5
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
借：管理費(fèi)用 l60
貸：應(yīng)付職工薪酬 160
預(yù)計(jì)將發(fā)生減值損失30萬(wàn)元：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
(3)資料(2)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最 佳估計(jì)數(shù)=(90+110)/2=100(萬(wàn)元)
借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 l00
資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題中的被擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出現(xiàn)無(wú)法履行合同的情況，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。
【解析】第(2)小問(wèn)，除了重組直接支出影響利潤(rùn)外，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備雖不屬于重組直接支出，但因計(jì)提時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，所以也是影響利潤(rùn)的。
2 [多選題] 下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。
A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重大差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額
B.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益
C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整相應(yīng)期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目
D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。
3 [多選題] 下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的有( )。
A.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)
B.為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元
C.計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用
D.生產(chǎn)企業(yè)預(yù)收的定金，稅法不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
【參考答案】A,C
【參考解析】
選項(xiàng)A，稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)，因此計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等;選項(xiàng)B，屬于非暫時(shí)性差異，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，稅法不認(rèn)可，未來(lái)實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)，稅法才認(rèn)可，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期問(wèn)可以稅前扣除金額(也是賬面價(jià)值金額)=0，與賬面價(jià)值不相等;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)上計(jì)人預(yù)收賬款，不確認(rèn)損益，稅收上也不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
4 [單選題] 2013年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2013年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年2月底以每件2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售1000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的15%。2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品1000件并驗(yàn)收入庫(kù)，每件成本2.2萬(wàn)元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。假定2013年底市場(chǎng)價(jià)格為每件2.4萬(wàn)元。則甲公司的下列處理中表述不正確的是( )。
A.由于該合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試
B.執(zhí)行該合同的損失為200萬(wàn)元
C.不執(zhí)行該合同的違約金損失為300萬(wàn)元
D.選擇支付違約金方案，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元
【參考答案】D
【參考解析】
甲公司每件成本2.2萬(wàn)元，每件售價(jià)2萬(wàn)元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。所以：
可變現(xiàn)凈值=1000×2-0=2000(萬(wàn)元)
成本=1000×2.2=2200(萬(wàn)元)
執(zhí)行合同損失=2200-2000=200(萬(wàn)元)
不執(zhí)行合同違約金損失=2000×15%=300(萬(wàn)元)
不執(zhí)行合同按市場(chǎng)價(jià)格出售獲利=(2.4-2.2)×1000=200(萬(wàn)元)
不執(zhí)行合同退出合同凈損失為300-200=100(萬(wàn)元)
因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
5 [判斷題] 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)人所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)人所得稅費(fèi)用。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
6 [單選題] 甲公司2015年1月1日以3015萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元。2015年8月，乙公司將其成本為60萬(wàn)元的某商品以110萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算。至2015年12月31日，甲公司從乙公司取得的存貨，仍有40%未對(duì)外出售。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)620萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2015年度利潤(rùn)總額的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.186
B.180
C.465
D.171
【參考答案】C
【參考解析】
初始投資時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=11000×30%-3015=285(萬(wàn)元)，期末根據(jù)乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益=[620-(110-60)×40%]×30%=180(萬(wàn)元)，所以對(duì)甲公司2015年度利潤(rùn)總額的影響金額=285+180=465(萬(wàn)元)。
7 [判斷題] 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
8 [判斷題] 無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
9 [判斷題] 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，但不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
10 [判斷題] 當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
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