1 [多選題] 母公司報表中含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時，應(yīng)遵循的原則有( )。

　　A.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則 該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”

　　B.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額記入“其他綜合收益”

　　C.如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上面AB選項的原則編制相應(yīng)的抵銷分錄

　　D.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入財務(wù)費用

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。

　　2 [簡答題]

　　A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于 2009年J月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10% 提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，對于符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，假定會計差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。

　　資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元;無形資產(chǎn)(外購的)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元;預(yù)計負(fù)債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。

　　(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對 外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月 1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日， 該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一致。

　　資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日該在建工程科目的賬面余額為l000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～l2月期間發(fā)生的利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。

　　A公司預(yù)計該辦公樓的使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)本公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為l0年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。該 項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。

　　(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動l00萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計人應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄;

　　(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄;如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位以萬元表示)

　　【參考解析】

　　(1)事項一：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　利潤分配一未分配利潤 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 lo

　　借：盈余公積0.5(5×10%)

　　貸：利潤分配一未分配利潤0.5

　　(2)事項二：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本 3800

　　累計折舊 240

　　貸：固定資產(chǎn)4000

　　遞延所得稅負(fù)債10[3800-(4000一240)]×25%

　　利潤分配一未分配利潤 30

　　借：利潤分配一未分配利潤 3

　　貸：盈余公積 3(30×10%)

　　(2)事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三 和事項四屬于前期重大差錯。

　　事項一：

　　不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計的使用年限及新的 折舊方法計算年折舊費用。

　　按原估計，每年折舊額為20萬元。已提折舊3年，共計提折舊60萬元，2009年末固定資產(chǎn)的 凈值為140萬元。

　　會計估計變更后，2010年應(yīng)計提的折舊額為46.67(140×5/15)萬元，2010年末應(yīng)編制的會計分錄如下：

　　借：管理費用 46.67

　　貸：累計折舊 46.67

　　此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20[-(46.67—20)×(1—25%)]萬元。

　　事項二：

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 95 貸：在建工程 95

　　借：固定資產(chǎn) l000

　　貸：在建工程 l000

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　貸：累計折舊 50

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 36.25(145×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 36.25

　　借：利潤分配未分配利潤 108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108.75(95+50一36.25)

　　借：盈余公積 l0.88

　　貸：利潤分配一未分配利潤 l0.88

　　事項三：

　　根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有 的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　借：投資性房地產(chǎn)成本 2000

　　公允價值變動800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 l00

　　貸：投資性房地產(chǎn) 2000

　　以前年度損益調(diào)整 900

　　借：以前年度損益調(diào)整 225

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 225

　　借：以前年度損益調(diào)整 675

　　貸：利潤分配一未分配利潤 675

　　借：利潤分配一未分配利潤 67.5

　　貸：盈余公積 67.5

　　事項四：

　　借：以前年度損益調(diào)整一公允價值變動損益 100

　　貸：其他綜合收益 l00

　　借：其他綜合收益 25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 25

　　借：利潤分配一未分配利潤 75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 75

　　借：盈余公積 7.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤 7.5

　　【解析】第(1)小問

　　事項2，舊準(zhǔn)則下，出租的固定資產(chǎn)還是按固定資產(chǎn)核算的，現(xiàn)在改為新會計準(zhǔn)則后，要按投資性房地產(chǎn)核算了，所以這里要做轉(zhuǎn)銷原固定資產(chǎn)的處理，因投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，所以投資性房地產(chǎn)按公允價值人賬;

　　對轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的差額， 稅法不認(rèn)可，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，要補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;

　　分錄的差額即是會計政策變更的累積影響數(shù)，調(diào)整留存收益即可。

　　第(2)小問

　　事項3，題目中第一段條件中說明了，企業(yè)對其投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，但本事項中，對投資性房地產(chǎn)卻采用了成本模式計量，所以出現(xiàn)會計差錯，要進(jìn)行差錯更正，具體處理的思路包括：一是將原錯誤處理下計提的折舊轉(zhuǎn)銷;二是確認(rèn)公允價值模式計量時應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動;三是補(bǔ)確認(rèn)公允價值模式下應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;四是累積影響數(shù)調(diào)整留存收益。

　　3 [單選題] 丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，丙企業(yè)的該種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月，丙企業(yè)實際繳納增值稅稅額200萬元。2016年2月.丙企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額140萬元。2016年2月丙企業(yè)正確的會計處理是(　　)。

　　A.確認(rèn)營業(yè)外收入140萬元

　　B.確認(rèn)遞延收益200萬元

　　C.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

　　D.確認(rèn)遞延收益140萬元

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，收到時應(yīng)將其計入當(dāng)期營業(yè)外收入，所以2016年2月丙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入140萬元。

　　4 [單選題] 2014年1月2日，A公司以賬面價值為700萬元的辦公樓和賬面價值為404萬元的投資性房地產(chǎn)，換入B公司賬面價值為200萬元的交易 性金融資產(chǎn)和賬面價值為1000萬元的無形資產(chǎn) (土地使用權(quán))，不涉及補(bǔ)價。假定上述資產(chǎn)的 公允價值均無法獲得，不考慮其他因素，A公 司換入土地使用權(quán)的入賬價值為( )萬元。

　　A.700

　　B.1000

　　C.1200

　　D.920

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　因為換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以要以換出資產(chǎn)的賬面價值 為基礎(chǔ)來計算換入資產(chǎn)的成本。A公司換人資產(chǎn)的總成本=700+404=1104(萬元)，A公司 換入土地使用權(quán)的人賬價值=1104×lO00/(200 +lOOO)=920(萬元)。

　　5 [單選題] 2016年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為780萬元。工程自2016年5月開工，預(yù)計2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累計實際發(fā)生成本為656萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2016年年末預(yù)計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定完工進(jìn)度，2016年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.100

　　C.32

　　D.8

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　2016年12月31日完工進(jìn)度=656÷820×100%=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

　　6 [多選題] 下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B.以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認(rèn)收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理

　　【參考答案】A,C,D

　　【參考解析】

　　選項B不正確，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認(rèn)收入。

　　7 [判斷題] 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　8 [判斷題] 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　9 [判斷題] 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　10 [判斷題] 合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，則該合營安排為合營企業(yè)。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　合營方對安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，應(yīng)為共同經(jīng)營。

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