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　　2015年7月1日X公司銷售產品一批給Y公司，價款為400 000元，增值稅為68 000元，雙方約定Y公司應于2015年10月30日付款。X公司2015年8月10日將應收Y公司的賬款出售給招商銀行，出售價款為380 000元，款項已收到。X公司與招商銀行簽訂的協(xié)議中約定，如該筆應收賬款到期時Y公司未能按期償還，銀行不得向X公司追償。不考慮其他因素，則下列關于X公司出售應收賬款時所做的處理中，正確的是( )。

　　A、減少應收賬款400 000元

　　B、增加財務費用88 000元

　　C、增加營業(yè)外支出88 000元

　　D、增加短期借款468 000元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核貸款和應收款項的核算。X公司出售應收賬款時會計處理：

　　借：銀行存款 380 000

　　營業(yè)外支出 88 000

　　貸：應收賬款 468 000

　　下列關于總部資產減值測試的說法中正確的是( )。

　　A、總部資產一般難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現(xiàn)金流入

　　B、在資產負債表日，不論是否有減值跡象，企業(yè)都應當對總部資產進行減值測試

　　C、為進行減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，企業(yè)應該自購買日起按照合理的方法將其分攤至企業(yè)所有的資產組或資產組組合

　　D、對總部資產進行減值測試，只能按照將總部資產的賬面價值全部分攤至相關的資產組這一種方法進行

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核總部資產減值測試。在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失，因此選項B不正確;企業(yè)應該自購買日起按照合理的方法將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合，因此選項C不正確;某些總部資產，難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，可以認定最小資產組組合，再對其進行減值測試，因此選項D不正確。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2017年10月，甲公司用一項可供出售金融資產換入乙公司的一項土地使用權。甲公司換出的該項可供出售金融資產的賬面價值為80萬元，公允價值為110萬元。乙公司換出的該項土地使用權是乙公司于2016年5月10日以支付出讓金方式取得的，在交換日其賬面價值為70萬，公允價值為120萬。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.2萬元(包含增值稅額13.2萬元和補價10萬元)。甲公司為換入該項土地使用權發(fā)生契稅5萬元。假定該項資產交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，則甲公司換入土地使用權的入賬價值為( )萬元。

　　A、138.2

　　B、120

　　C、125

　　D、133.2

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核以公允價值計量的非貨幣性資產交換換入資產成本的確定。甲公司取得的土地使用權，其增值稅進項稅額可以抵扣，不計入成本;發(fā)生的契稅屬于為換入土地使用權發(fā)生的相關稅費，應計入成本。因此，甲公司換入土地使用權的入賬價值=110+10+5=125(萬元)。

　　【例題·單選題】

　　三原公司有T、M、N三家分公司作為3個資產組(資產組內各資產使用壽命均一致)，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預計壽命為10年、5年、5年，總部資產300萬元，2011年末三原公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產生不利影響進行減值測試。假設總部資產能夠根據(jù)各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值比例分攤至各資產組，則分攤總部資產后各資產組賬面價值為( )萬元。

　　A、720，600，480

　　B、840，600，360

　　C、600，500，400

　　D、771.43，571.43，457.14

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核總部資產減值測試。T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元)

　　M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元)

　　N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)

　　【例題·單選題】

　　2013年末，甲公司自建的一條新生產線達到預定可使用狀態(tài)，該生產線由A、B、C三臺設備構成，成本分別為800萬元，1 000萬元，1 200萬元，使用壽命均為10年，全部采用直線法計提折舊。2014年末，由于新產品的市場前景未達到預期，該生產線出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為2 400萬元，其中A設備的可收回金額為700萬元，B、C設備的可收回金額不能合理確定。則B設備應該計提的減值為( )萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A、127.27

　　B、100

　　C、120

　　D、132.73

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核資產組減值測試。該生產線2014年末的賬面價值=800-800/10+1 000-1 000/10+1 200-1 200/10=2 700(萬元)，則該生產線應該計提減值金額=2 700-2 400=300(萬元)，其中A設備應該分攤的減值=720/2 700×300=80(萬元)，計提減值后金額=720-80=640(萬元)小于A設備可收回金額，所以，其可分攤的減值=720-700=20(萬元)。

　　B設備可分攤的減值=900/2 700×300=100(萬元)，C設備可分攤的減值=1 080/2 700×300=120(萬元)，共計分攤減值金額=20+100+120=240(萬元)，剩余金額=300-240=60(萬元)尚未分配，需要進行二次分配，B、C設備2014年末的價值共計900+1 080=1 980(萬元)，則B設備應分攤的減值準備=900/1 980×60=27.27(萬元)，則B設備共需分攤減值準備=100+27.27=127.27(萬元)。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2017年10月，甲公司用一項可供出售金融資產換入乙公司的一項土地使用權。甲公司換出的該項可供出售金融資產的賬面價值為80萬元，公允價值為110萬元。乙公司換出的該項土地使用權是乙公司于2016年5月10日以支付出讓金方式取得的，在交換日其賬面價值為70萬，公允價值為120萬。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.2萬元(包含增值稅額13.2萬元和補價10萬元)。甲公司為換入該項土地使用權發(fā)生契稅5萬元。假定該項資產交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，則甲公司換入土地使用權的入賬價值為( )萬元。

　　A、138.2

　　B、120

　　C、125

　　D、133

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核以公允價值計量的非貨幣性資產交換換入資產成本的確定。甲公司取得的土地使用權，其增值稅進項稅額可以抵扣，不計入成本;發(fā)生的契稅屬于為換入土地使用權發(fā)生的相關稅費，應計入成本。因此，甲公司換入土地使用權的入賬價值=110+10+5=125(萬元)。

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