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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)萬(wàn)題庫(kù)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(4.5)

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)萬(wàn)題庫(kù)《財(cái)務(wù)管理》每日一練(3.28)

  計(jì)算分析題

  甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó),假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn),2011年受?chē)?guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試,有關(guān)資料如下:

  (1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件,完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝,但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

  (2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年,賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元,以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  (3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng),A工廠的生產(chǎn)沒(méi)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。

  (4)12月31日,甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無(wú)法合理估討A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值

  減去處置費(fèi)用后的凈額,但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷(xiāo)量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。

  要求:

  (1)為減值測(cè)試目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。

  (2)分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值,請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。(不需列出計(jì)算過(guò)程)

  (3)編制甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(2012年)

  【答案】

  (1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算,因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售取得現(xiàn)金流量,且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì),也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。

  (2)


工廠A

工廠B

工廠C

甲公司

賬面價(jià)值

6000

4800

5200

16000

可收回金額

5000

13000

總的資產(chǎn)減值

3000

減值損失分?jǐn)偙壤?/P>

37.5%

30%

32.5%

100%

首次分?jǐn)偟膿p失

1000

900

975

2875

首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

5000

3900

4225

13125

尚未分?jǐn)偟臏p值損失

125

125

二次分?jǐn)偙壤?/P>

48%

52%

二次分?jǐn)倻p值損失

60

65

125

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額

1000

960

1040

3000

二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

5000

3840

4160

13000

  (3)

  借:資產(chǎn)減值損失3000

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一A 1000

  一B 960

  一C 1040

  五、綜合題

  南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司,由管理總部和甲、乙兩個(gè)車(chē)間組成。該電子儀器主要銷(xiāo)往歐美等國(guó),由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響,電子儀器市場(chǎng)銷(xiāo)量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),對(duì)管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)問(wèn)和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下:

  (1)管理總部和甲車(chē)間、乙車(chē)間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料

 、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日,該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車(chē)間僅擁有一套A設(shè)備,生產(chǎn)的半成品僅供乙車(chē)聞加工成電子儀器,無(wú)其他用途;2009年12月31日,A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車(chē)間僅擁有B、C兩套設(shè)備,除對(duì)甲車(chē)間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外,元其他用途;2009年12月31日,B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)元。

  @2009年12月31日,辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售,估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元(即公允價(jià)值),另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量;甲車(chē)間、乙車(chē)間整體,以及管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。

  ③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日,乙車(chē)間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬(wàn)元;甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬(wàn)元;管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。

 、芗俣ㄟM(jìn)行減值測(cè)試時(shí),管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車(chē)間和乙車(chē)間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>

  (2)商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料

  2008年12月31日,南方公司以銀行存款4200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份,能夠控制北方公司。當(dāng)日,北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬(wàn)元。

  2009年12月31日,南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬(wàn)元,在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4080萬(wàn)元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元;

  南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元,北方公司可收回金額為5100萬(wàn)元。

  南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料,進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理:

  (1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

 、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;

 、趯⒓、乙車(chē)問(wèn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。

  (2)確定可收回金額

 、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1960萬(wàn)元;

  ⑦對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬(wàn)元。

  (3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失

 、俟芾砜偛康臏p值損失金額為50萬(wàn)元;

  ②甲車(chē)間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元;③乙車(chē)間的減值損失金額為120萬(wàn)元;

 、嘁臆(chē)間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;⑤乙車(chē)間C設(shè)備的減值損失金額為67.5萬(wàn)元;⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元;

 、吣戏焦竞喜①Y產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬(wàn)元。

  要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

  (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)

  【答案】

  (1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定

 、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。

  因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;

 、趯⒓住⒁臆(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。

  甲、乙車(chē)間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單元。能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

  (2)可收回金額的確定①正確。

  ②不正確。

  對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。

  (3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①~⑥均不正確。

  資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬(wàn)元);

  按賬面價(jià)值比例計(jì)算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬(wàn)元),因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980—20=1960(萬(wàn)元),辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元,所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元,剩余160萬(wàn)元為甲、乙車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

  分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后,甲、乙車(chē)間的賬面價(jià)值5840萬(wàn)元(1200+2100+2700—160),大于該資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬(wàn)元,故甲、乙車(chē)間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例,甲車(chē)間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200/6000)=32(萬(wàn)元);乙車(chē)間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100/6000)=56(萬(wàn)元);乙車(chē)間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700/6000)=72(萬(wàn)元)。

  按賬面價(jià)值所占比例乙車(chē)間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元),分?jǐn)倻p值損失后,乙車(chē)間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700-128),大于乙車(chē)間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元,所以乙車(chē)間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。

  對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬(wàn)元)。

 、咛幚碚_。

  要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

  (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)

  【答案】

  (1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定

  ①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。

  因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;

 、趯⒓住⒁臆(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。

  甲、乙車(chē)間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單元。能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

  (2)可收回金額的確定①正確。

 、诓徽_。

  對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。

  (3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①~⑥均不正確。

  資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬(wàn)元);

  按賬面價(jià)值比例計(jì)算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬(wàn)元),因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980—20=1960(萬(wàn)元),辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元,所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元,剩余160萬(wàn)元為甲、乙車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

  分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后,甲、乙車(chē)間的賬面價(jià)值5840萬(wàn)元(1200+2100+2700—160),大于該資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬(wàn)元,故甲、乙車(chē)間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例,甲車(chē)間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200/6000)=32(萬(wàn)元);乙車(chē)間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100/6000)=56(萬(wàn)元);乙車(chē)間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700/6000)=72(萬(wàn)元)。

  按賬面價(jià)值所占比例乙車(chē)間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元),分?jǐn)倻p值損失后,乙車(chē)間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700-128),大于乙車(chē)間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元,所以乙車(chē)間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。

  對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬(wàn)元)。

 、咛幚碚_。

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