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　　10[簡答題]

　　甲公司2×12至2×13有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以現(xiàn)金1 400萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7 500萬元，除一項固定資產(chǎn)和一項存貨分別增值1 000萬元和96萬元以外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，上述存貨在2×12年年末全部對外銷售。

　　(2)2×12年6月，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以420萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0。

　　(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了1 750萬元，其中乙公司實現(xiàn)的凈利潤1 250萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益375萬元、其他所有者權(quán)益變動增加125萬元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司另支付銀行存款4 000萬元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當日完成;甲公司原持有的對乙公司的20%股權(quán)的公允價值為2 000萬元。

　　(5)2×13年2月，乙公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給甲公司。該批產(chǎn)品在乙公司的賬面價值為1300萬元，出售給甲公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額，下同)。

　　甲公司將該商品作為存貨，至2×13年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。乙公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬。

　　其他資料：假設(shè)甲公司購買乙公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”，且不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　要求：(1)計算2×12年1月1日投資時對甲公司個別財務(wù)報表損益的影響金額，并編制相關(guān)的會計分錄;

　　(2)計算2×12年12月31日甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)的會計分錄;

　　(3)計算2×12年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　(4)計算2×13年1月1日甲公司個別財務(wù)報表中的初始投資成本，并編制相關(guān)的會計分錄;

　　(5)計算購買日合并財務(wù)報表中的合并成本和合并商譽;

　　(6)計算購買日甲公司合并財務(wù)報表中對損益的影響金額，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(7)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務(wù)報表內(nèi)部交易相關(guān)抵銷分錄。

　　參考解析：(1)個別報表對損益的影響金額=7 500×20%-1 400=100(萬元)。 會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　1 500(7 500×20%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)調(diào)整后的乙公司凈利潤=1 250-1 000/10-96-120+120/10×6/12=940(萬元);

　　甲公司應(yīng)確認的投資收益=940×20%=188(萬元)。

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 188

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　75

　　—其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　25

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 188(940×20)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　 75(375×20%)

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　 25(125×20%)

　　(3)2×12年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值　=1 500+188+75+25=1 788(萬元)。

　　(4)甲公司個別財務(wù)報表中初始投資成本=購買日前甲公司原持有股權(quán)的賬面價值為1 788+本次投資支付對價的公允價值為4 000=5 788(萬元)。

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 788

　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　1 500

　　—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 188

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　75

　　—其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　25

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于 購買日的公允價值2 000+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值4 000=6 000(萬元)。

　　合并商譽=合并成本6 000-應(yīng)享有購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額9 000×60%=600(萬元)。

　　(6)

　�、儋徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當期損益。

　�、谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬期間的當期收益。

　　因此，甲公司合并財務(wù)報表中對損益的影響金額=(2 000-1 788)+75+25=312(萬元)。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 212(2 000-1 788)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 75(375×20%)

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　 25(125×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(7)內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 300

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 120(300×40%)

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　 1 872(1600×1.17)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 872

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 93.6(1872×5%)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

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