四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36 [簡答題]

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)2015年1月2 日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元，實際年利率為6%。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2014年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;另一筆于2014年12月1日借人，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　(3)生產(chǎn)線建造工程于2015年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　2015年1月2日，支付建造商1000萬元;

　　2015年5月1日，支付建造商1600萬元;

　　2015年8月1日，支付建造商1400萬元。

　　(4)2015年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至2015年12月底整改完畢。工程于2016年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2016年5月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2016年5月31日起對一線員工進行培訓，至6月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓費用120萬元。該生產(chǎn)線自2016年7月1日起實際投人使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

　　(2)編制發(fā)行債券的會計分錄。

　　(3)計算2015年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，編制與借款利息相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)資本化期間為：2015年1月2日至2015年8月31日以及2016年1月1日至2016年5月31日。

　　理由：因為自2015年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點。2015年9月1日至2015年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化。2016年5月31日，生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

　　(2)借：銀行存款　　2919.75

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　80.25

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　3000

　　(3)2015年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。

　　2015年專門借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)。

　　2015年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元)。

　　2015年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%。

　　2015年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)。

　　2015年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

　　2015年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：財務(wù)費用　　382.46

　　在建工程　　79.54(73.60+5.94)

　　應(yīng)收利息　　43.19

　　貸：應(yīng)付利息　　480(3000×5%+330)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　25.19

　　37 [簡答題]

　　甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，2013年至2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司2013年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款1480萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。2014年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的。因受到外界不利因素的影響，2015年12月31日，該股票的公允價值嚴重下跌至600萬元。

　　(2)2015年3月31日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為4500萬元;工期為自合同簽訂之日起2年。甲公司預計該辦公樓的總成本為4000萬元。工程于2015年4月1日開工，至2015年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元;由于建筑材料價格上漲，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2900萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。

　　(3)2014年12月31日，甲公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入丙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制丙公司，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元，假定丙公司沒有負債和或有負債;甲公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為1000萬元。甲公司將丙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組。

　　2015年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表層面確定的丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，可收回金額為6000萬元。

　　本題不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項金融資產(chǎn)在2015年度應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額，并編制甲公司2015年與該項金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司2015年應(yīng)確認的存貨跌價準備金額，并編制甲公司2015年與存貨跌價準備有關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司對丙公司投資產(chǎn)生的商譽在甲公司2015年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額，并編制甲公司合并財務(wù)報表中商譽計提減值準備的分錄。

　　參考解析：

　　(1)該項金融資產(chǎn)初始投資成本=1480+5=1485(萬元)，2013年公允價值上升計入其他綜合收益115萬元(1600-1485);2014年公允價值暫時下跌，減少其他綜合收益300萬元(1600-1300);2015年12月31日該股票的公允價值嚴重下跌，應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失885萬元(1485-600)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　885

　　貸：其他綜合收益　　185(300-115)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備　　700(1300-600)

　　(2)2015年合同累計完工進度=2100/(2100+2900)×100%=42%;

　　甲公司2015年應(yīng)確認的存貨跌價準備金額=[(2100+2900)-4500]×(1-42%)=290(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　290

　　貸：存貨跌價準備　　290

　　(3)2015年12月31日歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽=1000/80%-1000=250(萬元)，所以包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組(丙公司)的賬面價值總額=5400+1000+250=6650(萬元)，資產(chǎn)組(丙公司)的可收回金額為6000萬元，所以該資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失=6650-6000=650(萬元)。

　　甲公司2015年合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽減值損失=650×80%=520(萬元)，2015年甲公司合并財務(wù)報表中商譽列報的金額=1000-520=480(萬元)。

　　甲公司2015年合并財務(wù)報表中計提商譽減值準備的分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　520

　　貸：商譽——商譽減值準備　　520

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