37 [簡(jiǎn)答題]

　　甲公司為上市公司，有關(guān)購人、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款1200萬元(含交易費(fèi)用5萬元)，從活躍市場(chǎng)購入乙公司2014年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券;該債券票面年利率為10%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2018年12月31日，到期一次歸還本金和最后一次利息，實(shí)際年利率為7%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年計(jì)提利息確認(rèn)投資收益。2015年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2016年1月1日，該債券公允價(jià)值總額為1100萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售該債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)876.6萬元存人銀行，并將該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算持有至到期投資的初始投資成本，并編制2015年1月1日購入債券的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2015年12月31日甲公司持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益、應(yīng)收利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2016年1月1日甲公司出售該債券應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算2016年1月1日該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄(持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)要求寫出明細(xì)科目)。

　　參考解析：

　　(1)持有至到期投資的初始投資成本=1200-1000×10%=1100(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　1000

　　——利息調(diào)整　　100

　　應(yīng)收利息　　100

　　貸：銀行存款　　1200

　　(2)投資收益=1100×7%=77(萬元);

　　應(yīng)收利息=1000×10%=100(萬元);

　　利息調(diào)整攤銷額=100-77=23(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息　　100

　　貸：投資收益　　77

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 23

　　(3)甲公司出售該債券應(yīng)確認(rèn)的損益=876.6-(1100-23)×80%=15(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　876.6

　　貸：持有至到期投資——成本　　800(1000×80%)

　　——利息調(diào)整　　61.6[(100—23)×80%]

　　投資收益15

　　(4)甲公司該債券剩余部分的攤余成本=(1100-23)×20%=215.4(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 200

　　——利息調(diào)整　　20

　　貸：持有至到期投資——成本　　200(1000×20%)

　　——利息調(diào)整　　15.4[(100-23)×20%]

　　其他綜合收益　　4.6(1 100×20%-215.4)

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

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