五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司2×12年至2×14年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2×12年8月30日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以2×12年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)公允價值52000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權(quán)。

　　12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。

　　12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。

　　該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務(wù)費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)2×13年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)乙公司2×13年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元，未宣告分派現(xiàn)金股利。乙公司2×13年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。

　　其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關(guān)稅費，售價均不含增值稅，上述有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算該項合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽，并編制購買乙公司股權(quán)相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　37800(6000×6.3)

　　貸：股本　　6000

　　資本公積——股本溢價　　31800

　　借：管理費用　　400(100+300)

　　資本公積——股本溢價　　2000

　　貸：銀行存款　　2400

　　(2)①合并財務(wù)報表中調(diào)整長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資　　3600(6000×60%)

　　貸：投資收益　　3600

　　借：長期股權(quán)投資　　240(400×60%)

　　貸：其他綜合收益　　240

　�、诘咒N分錄

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　 20000

　　其他綜合收益　　400

　　盈余公積　　10000(9400+6000×10%)

　　未分配利潤——年末　　20000(14600+6000-6000×10%)

　　商譽　　5400

　　貸：長期股權(quán)投資　　41640(37800+3600+240)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　24160[(10000+20000+400+10000+20000)×40%]

　　借：投資收益　　3600

　　少數(shù)股東損益　　2400(6000 ×40%)

　　未分配利潤——年初　　14600

　　貸：提取盈余公積　　600

　　未分配利潤——年末　　20000

　　借：營業(yè)收入　　300

　　貸：營業(yè)成本　　216

　　固定資產(chǎn)——原價　　84

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　8.4(84÷5 ×6/12)

　　貸：管理費用　　8.4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　18.9[(84-8.4)× 25%]

　　貸：所得稅費用　　18.9

　　借：應(yīng)付賬款　　351

　　貸：應(yīng)收賬款　　351

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　17.55(351×5%)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　1 7.55

　　借：所得稅費用　　4.39(17.55×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　4.39

　　39

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲公司申報2015年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準(zhǔn)備2000萬元。該商譽系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)，對丁公司進行吸收合并時形成的，初始計量金額為3000萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　　(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為1400萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　(3)2015年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2014年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為200萬元。

　　2015年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益300萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(5)甲公司自行研發(fā)某項無形資產(chǎn)，2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2015年7月30日達到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值，攤銷金額計人管理費用。

　　(6)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對外出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1100萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年;凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　(7)其他相關(guān)資料

　�、�2014年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　�、诩坠�2015年實現(xiàn)利潤總額6182萬元。

　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　�、芗坠绢A(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　�、菁坠緦ι鲜鼋灰谆蚴马椧寻雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進行處理。

　�、薷鶕�(jù)稅法規(guī)定未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，按照發(fā)生額的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2015年暫時性差異計算表”內(nèi)。

　　(2)計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用(或收益)、應(yīng)交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄�！　⒖冀馕觯�

　　(1)

　　(2)由于本年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過以前年度未彌補虧損總額，故原確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元在本年應(yīng)轉(zhuǎn)回;商譽減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異2000萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元;固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元;上述遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均影響所得稅費用，故2015年因遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額確認(rèn)的所得稅費用=650-500-37.5=112.5(萬元)。

　　無形資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債和其他綜合收益50萬元，不影響所得稅費用;長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負債;投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異1780萬元，2015年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債和所得稅費用=(500+6800÷20)×25%=210(萬元)。

　　2015年確認(rèn)的遞延所得稅費用=112.5+210=322.5(萬元)。

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤6182-彌補以前年度虧損2600+商譽減值準(zhǔn)備2000+固定資產(chǎn)多提折舊150-投資收益300-研發(fā)支出納稅調(diào)整金額46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]-投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額840[(500+6800÷20]=4546(萬元)。

　　應(yīng)交所得稅=4546×25%=1136.5(萬元)。

　　借：所得稅費用　　1459(1136.5+322.5)

　　其他綜合收益　　50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　112.5

　　遞延所得稅負債　　260(50+210)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1136.5

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