四、簡答題(本類題共3小題，每小題6分，共18分。)

　　56

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年6月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)采取直接收款方式銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品50臺，不含稅單價8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

　　(2)將20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場，無同類產(chǎn)品的銷售價格。

　　(3)向國內(nèi)客戶轉(zhuǎn)讓其自行研發(fā)的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元。

　　(4)改、擴建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤成本為50元，同時領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品5臺。

　　(5)當月因管理不善丟失庫存乙材料800公斤，每公斤成本為20元，作待處理財產(chǎn)損溢處理。

　　(6)當月購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額共70000元。

　　已知：甲材料、乙材料均系上月外購取得并已抵扣進項稅額;購銷貨物適用的增值稅稅率均為17%;B產(chǎn)品為非應稅消費品，稅務局核定其成本利潤率為10%;本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證通過并抵扣;上述題干中給出的成本均不含增值稅。

　　要求：

　　(1)計算當月銷項稅額：

　　(2)計算當月可抵扣的進項稅額;

　　(3)計算當月應繳納的增值稅稅額。

　　(1)當月銷項稅額=[50×8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)

　　(2)當月可抵扣的進項稅額=70000-(50×200+20×800)×17%=65580(元)

　　(3)當月應納增值稅額=97240-65580=31660(元)

　　【解析1】采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅的納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。因此，納稅人銷售A產(chǎn)品50臺，盡管購買方尚未提貨，仍應繳納增值稅。

　　【解析2】將新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，視同銷售，應繳納增值稅;但由于8產(chǎn)品沒有市場價格，因此應計算其組成計稅價格。

　　【解析3】納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。

　　【解析4】改、擴建幼兒園領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品，視同銷售，應繳納增值稅。

　　【解析5】改、擴建幼兒園領(lǐng)用甲材料以及當月因管理不善丟失庫存乙材料所對應的進項稅額不得抵扣，其進項稅額應當從當月的進項稅額中扣減。

　　57

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年6月份發(fā)生如下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務：

　　(1)購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，增值稅稅額5100元;同時，委托某運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)運送該批原材料，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運費金額為1000元。

　　(2)組織員工外出旅游，向客運公司支付旅客運費15000元，取得客運公司依法出具的運輸憑證。

　　(3)采取直接收款方式銷售產(chǎn)品，收取全部價稅合計金額99450元，該產(chǎn)品本月未發(fā)出，按照合同約定應于下月10日發(fā)出。

　　(4)將一批試制的新產(chǎn)品(非應稅消費品)贈送客戶，該產(chǎn)品尚無同類市場銷售價格，生產(chǎn)成本為20000元，成本利潤率為10%。

　　(5)出租閑置設(shè)備一臺，租賃期限為6月1日至6月15日，一次性收取不含稅全部租金12000元;出租閑置辦公用房一間，租賃期為6月1日至11月30日，一次性收取全部租金80000元。

　　已知：甲企業(yè)產(chǎn)品適用增值稅稅率17%，上期留抵稅額15000元，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)均已經(jīng)過認證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，簡要回答下列問題。

　　(1)計算該企業(yè)當月應確認的增值稅銷項稅額;

　　(2)計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。

　　參考解析：

　　(1)該企業(yè)當月應確認的增值稅銷項稅額=99450÷(1+17%)×17%+20000×(1+10%)×17%+12000×17%=20230(元);

　　(2)該企業(yè)當月應繳納的增值稅=20230-5100-1000×11%-15000=20(元)。

　　【解析1】業(yè)務(3)：納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;應確認的銷項稅額=99450÷(1+17%)×17%=14450(元)。

　　【解析2】業(yè)務(4)：納稅人將自產(chǎn)貨物贈送客戶，應視同銷售貨物，由于該產(chǎn)品無同類市場銷售價，應組成計稅價格計算;應確認的銷項稅額=20000×(1+10%)×17%=3740(元)。

　　【解析3】業(yè)務(5)：有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)營改增，不動產(chǎn)租賃仍未納入營改增范圍;應確認的銷項稅額=12000×17%=2040(元)。

　　【解析4】業(yè)務(2)：納稅人接受的旅客運輸服務，不得抵扣進項稅額。

　　58

　　A公司為支付貨款，向B公司簽發(fā)了一張金額為200萬元的銀行承兌匯票，某商業(yè)銀行作為承兌人在票面上簽章。B公司收到匯票后將其背書轉(zhuǎn)讓給C公司，以償還所欠C公司的租金，但未在被背書人欄內(nèi)記載C公司的名稱。C公司欠D公司一筆應付賬款，遂直接將D公司記載為B公司的被背書人，并將匯票交給D公司。D公司隨后又將匯票背書轉(zhuǎn)讓給E公司，用于償付工程款，并于票據(jù)上注明：“工程驗收合格則轉(zhuǎn)讓生效�！�

　　D公司與E公司因工程存在嚴重質(zhì)量問題，未能驗收合格而發(fā)生糾紛。糾紛期間，E公司為支付廣告費，欲將匯票背書轉(zhuǎn)讓給F公司。F公司負責人知悉D公司與E公司之間存在工程糾紛，對該匯票產(chǎn)生疑慮，遂要求E公司之關(guān)聯(lián)企業(yè)G公司與F公司簽訂了一份保證合同。該保證合同約定，G公司就E公司對F公司承擔的票據(jù)責任提供連帶責任保證。但是，G公司未在匯票上記載任何內(nèi)容，亦未簽章。

　　F公司于匯票到期日向銀行提示付款，銀行以A公司未在該行存人足額資金為由拒絕付款。F公司遂向C、D、E、G公司追索。

　　要求：

　　根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題：

　　(1)C公司是否應向F公司承擔票據(jù)責任?簡要說明理由。

　　(2)D公司對E公司的背書轉(zhuǎn)讓是否生效?簡要說明理由。

　　(3)D公司能否以其與E公司的工程糾紛尚未解決為由，拒絕向F公司承擔票據(jù)責任?簡要說明理由。

　　(4)F公司能否向G公司行使票據(jù)上的追索權(quán)?簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)C公司不應向F公司承擔票據(jù)責任。由于C公司未在匯票上簽章，因此不是票據(jù)法律關(guān)系的當事人，不應承擔任何票據(jù)責任。

　　(2)D公司對E公司的背書轉(zhuǎn)讓生效。根據(jù)規(guī)定，背書時附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力，即不影響背書行為本身的效力，被背書人仍可依該背書取得票據(jù)權(quán)利。

　　(3)D公司可以以其與E公司的工程糾紛尚未解決為由，拒絕向F公司承擔票據(jù)責任。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)債務人不得以自己與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人，但持票人明知存在抗辯事由而取得票據(jù)的除外。在本題中，F(xiàn)公司明知D公司與E公司的工程糾紛尚未解決，卻仍然接受匯票，故D公司可以基于該抗辯事由拒絕向其承擔票據(jù)責任。

　　(4)F公司不能向G公司行使票據(jù)上的追索權(quán)。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)保證必須作成于匯票之上(保證人在票據(jù)上記載“保證”字樣并“簽章”)，如果另行簽訂保證合同或者保證條款的，不屬于票據(jù)保證。在本題中，G公司未在票據(jù)上記載住何內(nèi)容，亦未簽章，其行為不構(gòu)成票據(jù)保證，G公司不屬于票據(jù)債務人，故F公司不能向其行使票據(jù)上的追索權(quán)。

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