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　　甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發(fā)生如下與投資有關的業(yè)務：

　　(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產核算。購買價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬元，甲公司另支付交易費用20萬元。2014年4月30日，甲公司收到上述現金股利。

　　2014年6月30日，該項可供出售金融資產公允價值為390萬元。

　　(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺生產設備和銀行存款1110萬元取得乙公司50%的股權，至此甲公司共持有乙公司60%的股權，當日完成股權劃轉手續(xù)，甲公司取得對乙公司的控制權。甲公司付出該設備的公允價值為910萬元，賬面價值為710萬元(其中賬面原值為1010萬元，已計提折舊300萬元)。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4210萬元，賬面價值為4010萬元，差額由一項存貨評估增值產生。甲、乙公司在合并前無任何關聯方關系，原股權在購買日的公允價值為410萬元。

　　(3)2014年自購買日至年末，乙公司共實現凈利潤500萬元，購買日評估增值的存貨已對外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產公允價值變動確認其他綜合收益稅后凈額200萬元。

　　(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權，取得處置價款1500萬元。剩余30%的股權不能夠再對乙公司實施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權益法核算該項長期股權投資。處置日，剩余股權的公允價值為1500萬元，被投資單位可辨認凈資產公允價值為5400萬元。

　　(5)2015年乙公司實現凈利潤1200萬元，每月利潤均勻發(fā)生。2015年上半年宣告發(fā)放上年度現金股利400萬元。購買日評估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發(fā)生其他所有者權益變動事項。

　　其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認相關資產的公允價值變動;不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算甲公司取得可供出售金融資產的初始入賬金額，并列示當年相關會計分錄;

　　(2)根據資料(2)，計算合并成本、合并商譽(或負商譽)并計算購買日個別報表中影響當期損益的金額;

　　(3)根據資料(2)，編制購買日個別報表中相關的會計分錄;

　　(4)根據資料(3)至資料(5)，計算個別報表中的處置損益，并編制個別報表中相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)甲公司取得可供出售金融資產的初始入賬金額=320-20+20=320(萬元)

　　2014年6月30日應計入其他綜合收益的金額=390-320=70(萬元)

　　借：可用出售金融資產——成本 320

　　應收股利 20

　　貸：銀行存款 340

　　借：銀行存款 20

　　貸：應收股利 20

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 70

　　貸：其他綜合收益 70

　　(2)合并成本=1110+910+410=2430(萬元)

　　合并形成負商譽=4210×60%-2430=96(萬元)

　　購買日個別報表中影響當期損益的金額=910-710+410-390+70=290(萬元)

　　(3)購買日會計分錄為：

　　借：固定資產清理　　　 710

　　累計折舊　　　　　　　300

　　貸：固定資產　　　　　　　1010

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　2430

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　320

　　——公允價值變動　　 70

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 20

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1110

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　710

　　營業(yè)外收入——非流動資產處置利得　　200

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　70

　　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　70

　　(4)個別報表中的處置損益=1500-2430/60%×30%=285(萬元)

　　2014年自購買日至年末，乙公司調整后的凈利潤=500-(4210-4010)×50%=400(萬元)

　　2015年1～6月，乙公司調整后的凈利潤=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　1500

　　貸：長期股權投資——投資成本　　1215

　　投資收益　　　　　　　　　　 285

　　長期股權投資的初始投資成本1215萬元(2430×30%/60%)，小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1263萬元(4210×30%)，因此，應該對初始投資成本進行調整：

　　借：長期股權投資——投資成本 48

　　貸：盈余公積 4.8

　　利潤分配——未分配利潤 43.2

　　借：長期股權投資——損益調整　 270[(400+500)×30%]

　　貸：盈余公積　　 　　12(400×30%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　108(400×30%×90%)

　　投資收益　 　 150(500×30%)

　　借：投資收益　　　　　120(400×30%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　120

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　60(200×30%)

　　貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　60

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