四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權(quán)的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備500萬元。

　　2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。2014年6月30日。辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預(yù)計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;轉(zhuǎn)換日，甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為5000萬元，戊公司土地使用權(quán)的公允價值為4800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價200萬元。2015年6月30日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。同時甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價200萬元.

　　(4)其他資料如下：

　�、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　　②本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時在合并報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價值4200萬元小于應(yīng)收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權(quán)的公允價值和應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資一乙公司4200

　　壞賬準(zhǔn)備500

　　營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失300

　　貸：應(yīng)收賬款5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=6300+200=6500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=200÷5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)4800

　　銀行存款200

　　貸：長期股權(quán)投資一乙公司4200

　　投資收益800

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