五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
甲公司、乙公司2016年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。
當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為8000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元;②一棟辦公樓，成本為20000萬(wàn)元。累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于2016年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自2016年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。
(3)6月15日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3900萬(wàn)元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，乙公司另支付了300萬(wàn)元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。
(6)2016年度，乙公司個(gè)別利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元。
(7)其他有關(guān)資料：
�、�2016年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
�、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始人賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
參考解析：
(1)
甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=15×1400=21000(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21000
管理費(fèi)用 20
貸：股本 1400
資本公積—股本溢價(jià) 19300
銀行存款 320
(2)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬(wàn)元)。
(3)調(diào)整后的乙公司2016年度凈利潤(rùn)=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5712(8160 ×70%)
貸：投資收益 5712
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350(500×70%)
貸：其他綜合收益 350
借：投資收益 2800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800
(4)
①
借：營(yíng)業(yè)收入 2500
貸：營(yíng)業(yè)成本 2500
借：營(yíng)業(yè)成本 225[(2500-1750)×30%]
貸：存貨 225
�、�
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1700
固定資產(chǎn)—原價(jià) 300
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 30(300÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 30
③
借：營(yíng)業(yè)收入 3600
貸：營(yíng)業(yè)成本 3480
存貨 120
借：少數(shù)股東權(quán)益 36(120 × 30%)
貸：少數(shù)股東損益 36
借：營(yíng)業(yè)外收入 300
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 300
借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 15(300÷5 × 3/12)
貸：管理費(fèi)用 15
�、�
借：應(yīng)付賬款 2500
貸：應(yīng)收賬款 2500
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
�、�
借：股本 6000
資本公積 8000[5000+(27000-24000)]
其他綜合收益 500
盈余公積 2400(1500+900)
未分配利潤(rùn) 14760(11500+8160-900-4000)
商譽(yù) 2100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24262(21000+5712+350-2800)
少數(shù)股東權(quán)益 9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]
⑥
借：投資收益 5712
少數(shù)股東損益 2448(8160×30%)
未分配利潤(rùn)—年初 1 1500
貸：提取盈余公積 900
對(duì)所有者(或股東)的分配 4000
未分配利潤(rùn)—年末 14760
39
甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法核算。2016年1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬(wàn)元，原投資賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，其中投資成本4500萬(wàn)元，損益調(diào)整840萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元，原投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。
(2)購(gòu)買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，股本10000萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積1620萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6280萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，該差異是由一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值引起的，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為
0，采用直線法攤銷。
(3)乙公司在2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬(wàn)元。
甲公司按10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)確認(rèn)個(gè)別報(bào)表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。
(2)確定合并報(bào)表中的合并成本并計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)的金額。
(3)計(jì)算合并報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
(4)編制2016年12月31日合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄。
參考解析：
(1)個(gè)別報(bào)表中的投資成本=5400+13000=18400(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 4500
—損益調(diào)整 840
—其他權(quán)益變動(dòng) 60
銀行存款 13000
(2)合并報(bào)表中的成本=6200+13000=19200(萬(wàn)元)，商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬(wàn)元)。
(3)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(6200-5400)
貸：投資收益 800
借：資本公積—其他資本公積 60
貸：投資收益 60
(4)
借：無(wú)形資產(chǎn) 2000(20000-18000)
貸：資本公積 2000
借：管理費(fèi)用 200
貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 200(2000/10)
調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=(500-2000/10)=300(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：投資收益 240(300 × 80%)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48(60×80%)
貸：其他綜合收益 48
借：股本 10000
資本公積 2100(100+2000)
其他綜合收益 60
盈余公積 1670(1620+50)
未分配利潤(rùn)—年末 6530(6280+300-50)
商譽(yù) 3200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)
少數(shù)股東權(quán)益 4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%]
借：投資收益 240
少數(shù)股東損益 60(300×20%)
未分配利潤(rùn)—年初 6280
貸：提取盈余公積 50
未分配利潤(rùn)—年末 6530
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