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　　1[簡答題]

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，2014年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2014年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報有關(guān)部門批準。

　　(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

　　(3)2014年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。

　　上述資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額均計入當期管理費用，存貨于2014年下半年對外出售60%，2015年剩余的40%全部對外出售。

　　(4)2014年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1～6月實現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動。

　　(5)2015年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派2014年度現(xiàn)金股利1000萬元。

　　(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度現(xiàn)金股利。

　　(7)20t5年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認其他綜合收益180萬元;2015年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動。

　　(8)2015年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)測試，該項投資的預(yù)計可收回金額為5200萬元。

　　(9)2016年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2580萬元存人銀行，另支付相關(guān)稅費2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，故對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為2580萬元。

　　(10)其他資料如下：

　　①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響。

　�、诔鲜鼋灰谆蚴马椡�，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　④不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制2015年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(4)編制2016年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：(1)2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=30000×20%=6000(萬元)，調(diào)整后的投資成本為6000萬元。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 5420

　　貸：銀行存款 5420

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 580

　　貸：營業(yè)外收入 580

　　(2)2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收=[(1200-600)-(1000-

　　800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 89

　　貸：投資收益 89

　　(3)2015年3月25日：

　　①乙公司分派2014年現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 200(1000×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200

　　借：銀行存款 200

　　貸：應(yīng)收股利 200

　�、谝夜酒渌C合收益變動

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 36(180×20%)

　　貸：其他綜合收益 36

　�、垡夜緝魮p益變動

　　2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。

　　借：投資收益 190

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 190

　�、苡嬏釡p值準備

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計提減值準備前其賬面價值=5420+580+89-200+36-190=

　　5735(萬元)，可收回金額為5200萬元，應(yīng)計提減值=5735-5200=535(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 535

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 535

　　(4)

　　①出售投資

　　借：銀行存款 2578

　　投資收益 22

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150.5[(200+190-89)÷2]

　　長期股權(quán)投資減值準備 267.5(535÷2)

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3000(6000÷2)

　　——其他綜合收益 18(36÷2)

　　②將原其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益 36

　　貸：投資收益 36

　�、蹖⑹Ｓ嗤顿Y轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2580

　　投資收益 20

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150.5

　　長期股權(quán)投資減值準備 267.5

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3000

　　——其他綜合收益 18

　　5[簡答題]

　　2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

　　(1)2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預(yù)計尚可使用46年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1970萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2011年1月1日，預(yù)收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。

　　(4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。

　　(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2100萬元，款項已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

　　(采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2010年12月31日： 借：投資性房地產(chǎn) 1970

　　累計折舊 [(1970-20)/50×4]156

　　貸：固定資產(chǎn) 1970

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 156

　　(2)每月應(yīng)計提的折舊額=(1970-20)/50/12=3.25(萬元)

　　每月應(yīng)確認的租金收入=240/12=20(萬元)

　　1月1日預(yù)收租金：

　　借：銀行存款 240

　　貸：預(yù)收賬款 240

　　1月31日確認租金收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

　　借：預(yù)收賬款 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 3.25

　　(3)2012年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 [(1970-20)/50×6]234

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1970

　　利潤分配——未分配利潤 237.6

　　盈余公積 26.4

　　(4)2013年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 150

　　貸：公允價值變動損益 150

　　(5)2014年1月1日：

　　借：銀行存款 2100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2150

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價值變動 150

　　借：公允價值變動損益 150

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 150

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