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　　7[簡(jiǎn)答題]

　　乙公司為母公司，甲公司為其子公司。相關(guān)資料如下(假定不考慮所得稅影響)：

　　資料一：2016年1月1日，乙公司以銀行存款5800萬元自集團(tuán)外部購入丙公司80%的股份，乙公司與丙公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日取得其控制權(quán)，丙公司2016年1月1日股東權(quán)益總額為7000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7100萬元(包含一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。丙公司2016年1月1日至2017年6月30日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為415萬元(其中2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300萬元)，累計(jì)提取盈余公積41.5萬元。

　　資料二：假定(一)，甲公司一次購買丙公司80%的股份。2017年7月1日，甲公司發(fā)行5500萬股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，自乙公司購入丙公司80%的股份，取得其控制權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7415萬元。甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費(fèi)100萬元和評(píng)估審計(jì)等費(fèi)用200萬元。2017年8月20日，丙公司宣告分配現(xiàn)金股利12000萬元、股票股利20000萬股(每股面值1元)。甲公司于2017年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。

　　資料三：假定(二)，甲公司多次購買丙公司80%的股份(假定不屬于一攬子交易)。2017年1月1日，甲公司以銀行存款1500萬元，自乙公司購入丙公司20%的股份，對(duì)丙公司具有重大影響，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7115萬元(與公允價(jià)值相等)。

　　2017年7月1日，甲公司發(fā)行4000萬股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，自乙公司購入丙公司60%的股份，至此持股比例達(dá)到80%并取得其控制權(quán)，當(dāng)日丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7415萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，判斷乙公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，并說明理由，編制乙公司2016年1月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算合并商譽(yù)。

　　(2)根據(jù)資料二假定(一)，判斷甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型，并說明理由，編制2017年7月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄、編制甲公司2017年8月因丙公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料三假定(二)，編制甲公司2017年1月1日、2017年7月1日相關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　參考解析：(1)乙公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。理由：乙公司自集團(tuán)公司外部購入丙公司80%的股權(quán)，乙公司與丙公司的原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日取得控制權(quán)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5800

　　貸：銀行存款 5800

　　合并商譽(yù)=5800-7100×80%=120(萬元)

　　(2)甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司、丙公司合并前后均同受母公司(乙公司)最終控制。

　�、�2017年7月1日合并日丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對(duì)于乙公司而言的賬面價(jià)值=7100+415-100/10×1.5=7500(萬元)

　　②甲公司對(duì)丙公司的初始投資成本=7500×80%+商譽(yù)120=6120(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6120

　　貸：股本 5500

　　資本公積——股本溢價(jià) 620

　　借：管理費(fèi)用 200

　　資本公積——股本溢價(jià) 100

　　貸：銀行存款 300

　　借：應(yīng)收股利 (12000×80%)9600

　　貸：投資收益 9600

　　借：銀行存款 9600

　　貸：應(yīng)收股利 9600

　　宣告與收到的股票股利甲公司不需編制會(huì)計(jì)分錄，備查登記即可。

　　(3)①2017年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　初始投資成本1500萬元大于丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額1423萬元(7115×20%)，不需要對(duì)初始投資成本調(diào)整。

　　②2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60

　　貸：投資收益 (300×20%)60

　　③2017年7月1日

　　2017年7月1日合并日丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對(duì)于乙公司而言的賬面價(jià)值

　　=7100+415-100/10×1.5=7500(萬元)

　　甲公司購入丙公司的初始投資成本=7500×80%+商譽(yù)120=6120(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1500

　　——損益調(diào)整 60

　　股本 4000

　　資本公積——股本溢價(jià) 560

　　8[簡(jiǎn)答題]

　　甲公司各年投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2013年6月16日，經(jīng)股東大會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：

　　①以2013年6月20日乙公司經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以5000萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。

　�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)變更手續(xù)。

　�、奂坠救〉靡夜�15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2013年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

　�、�2013年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬元，除表5-3所列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

　　(2)2013年9月，乙公司將其單位成本為7萬元的100件B商品以每件8萬元出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算，該交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

　　2013年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于本年購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，至2013年12月31日尚未出售，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬元;乙公司所有者權(quán)益的其他變動(dòng)增加100萬元。至2013年12月31日，甲公司取得投資時(shí)乙公司賬面A商品有60件已對(duì)外出售，甲公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的B商品有70件已對(duì)外出售。

　　(3)2014年3月6日，乙公司宣告分派2013年度的現(xiàn)金股利1000萬元，3月20日實(shí)際對(duì)外分派現(xiàn)金股利。2014年乙公司出售一部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2013年確認(rèn)的其他綜合收益180萬元，2014年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益600萬元。2014年，乙公司發(fā)生凈虧損5000萬元。

　　甲公司取得投資時(shí)乙公司的賬面A商品在2014年對(duì)外出售20件。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，上年內(nèi)部交易確認(rèn)的B商品在本年對(duì)外出售20件。本年未發(fā)生其他內(nèi)部交易業(yè)務(wù)。

　　(4)2015年乙公司可供出售金融資產(chǎn)全部對(duì)外出售，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分配現(xiàn)金股利、其他綜合收益變動(dòng)外，乙公司所有者權(quán)益的其他變動(dòng)減少100萬元。2015年，乙公司發(fā)生凈虧損35000萬元。至2015年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司取得投資時(shí)乙公司的賬面A商品全部對(duì)外出售，內(nèi)部交易確認(rèn)的B商品也全部對(duì)外出售。本年未發(fā)生其他內(nèi)部交易業(yè)務(wù)。

　　經(jīng)查甲公司應(yīng)收乙公司100萬元的長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資，此外投資合同約定乙公司發(fā)生虧損時(shí)甲公司需要承擔(dān)額外損失，最高限額為600萬元。

　　(5)2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬元。本年未發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)。乙公司于2016年10月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)增加80萬元，至2016年12月31日尚未出售;除此之外，乙公司所有者權(quán)益其他變動(dòng)增加20萬元。

　　(6)2017年1月2日甲公司全部出售對(duì)乙公司的投資，取得價(jià)款1000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用的核算方法，并說明理由，編制甲公司取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2013年年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2013年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(3)編制甲公司2014年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2014年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(4)編制甲公司2015年年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2015年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額。

　　(5)編制甲公司2016年年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2016年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

　　(6)計(jì)算2017年1月2日甲公司全部出售對(duì)乙公司的投資確認(rèn)的投資收益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司具有重大影響。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5250

　　貸：銀行存款 5000

　　營(yíng)業(yè)外收入 250

　　初始投資成本5000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5250萬元(35000×15%)，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

　　(2)乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-(10-8)×60-(6400/8-4000/10)/2-(3600/5-2400/6)/2-(8-7)×30=2490(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 373.5

　　貸：投資收益 (2490×15%)373.5

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 (200×15%)30

　　貸：其他綜合收益 30

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) (100×15%)15

　　貸：資本公積——其他資本公積 15

　　2013年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5250+373.5+30+15=5668.5(萬元)

　　(3)④乙公司宣告分派2013年度的現(xiàn)金股利1000萬元：

　　借：應(yīng)收股利 (1000×15%)150

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 150

　�、诖_認(rèn)其他綜合收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 63

　　貸：其他綜合收益 [(600-180)×15%]63

　�、鄞_認(rèn)投資損益：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-5000-(10-8)×20-(6400/8-4000/10)-(3600/5-2400/6)+(8-7)×20=-5740(萬元)

　　借：投資收益 (5740×15%)861

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整861

　�、�2014年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5668.5-150+63-861=4720.5(萬元)

　　(4)①確認(rèn)其他綜合收益和資本公積變動(dòng)：

　　借：其他綜合收益 [(200-180+600)×15%193

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 93

　　借：資本公積——其他資本公積 (100×15%)15

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 15

　�、诖_認(rèn)投資損益：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-35000-(10-8)×20-(6400/8-4000/10)一(3600/5-2400/6)+(8-7)×10=-35750(萬元)

　　應(yīng)承擔(dān)的虧損額=35750×15%=5362.5(萬元)

　　調(diào)整前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4720.5-93-賬面價(jià)值=4720.5-93-15=4612.5(萬元)

　　實(shí)際承擔(dān)的虧損額=4612.5+100+600=5312.5(萬元)

　　備查登記的虧損額=5362.5-5312.5=50(萬元)

　　借：投資收益 5312.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4612.5

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 600

　�、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本=(1)5250(萬元)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整=(2)373.5-(3)150-(3)861-(4)4612.5=-5250(萬元)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益=(2)30+(3)63-(4)93=0

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)=(2)15-(4)15=0

　　(5)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=10000-(6400/8-4000/10)-(3600/5-2400/6)=9280(萬元)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 600

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 100

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 642

　　貸：投資收益 (9280×15%-50)1342

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 (80×15%)12

　　貸：其他綜合收益 12

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) (20×15%)3

　　貸：資本公積——其他資本公積 3

　　2016年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=642+12+3=657(萬元)

　　(6)出售對(duì)乙公司的投資確認(rèn)的投資收益=1000-657+12+3=358(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (5250-642)4608

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5250

　　——其他綜合收益 12

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 3

　　投資收益 343

　　借：其他綜合收益 12

　　資本公積——其他資本公積 3

　　貸：投資收益 15

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