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9[簡答題]
AS公司2015年年末、2016年年末利潤表中“利潤總額”項(xiàng)目金額分別為5000萬元、6000萬元。各年所得稅稅率均為25%，各年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
資料一：2015年：
�、�2015年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元，年末存貨賬面價(jià)值為500萬元。
�、�2014年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為900萬元，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;稅法要求采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。
�、�2015年支付非廣告性贊助支出300萬元。假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。
④2015年企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，其中資本化支出為60萬元，于本年
7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未發(fā)生其他費(fèi)用，當(dāng)年攤銷10萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
�、�2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)初始成本為100萬元，年末公允價(jià)值變動(dòng)增加50萬元。
⑥2015年支付違反稅收罰款支出150萬元。
資料二：2016年：
�、�2016年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬元，累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬元。年末存貨賬面價(jià)值為1000萬元。
�、诒灸暧�(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。
�、�2016年支付非廣告性贊助支出為400萬元，，假定稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除。
�、苌鲜�2015年取得的無形資產(chǎn)于2016年攤銷20萬元。
⑤上述2015年取得的可供出售金融資產(chǎn)在2016年末的公允價(jià)值為130萬元。
要求：
(1)計(jì)算As公司2015年暫時(shí)性差異，將計(jì)算結(jié)果填入表16-5中。
(2)計(jì)算AS公司2015年應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算AS公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
(4)計(jì)算AS公司2015年所得稅費(fèi)用和計(jì)入其他綜合收益的金額。
(5)編制AS公司2015年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算AS公司2016年暫時(shí)性差異，將計(jì)算結(jié)果填入表16-6中。
(7)計(jì)算AS公司2016年應(yīng)交所得稅。
(8)計(jì)算AS公司2016年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
(9)計(jì)算AS公司2016年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和計(jì)入其他綜合收益的金額。
(10)編制AS公司2016年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：(1)2015年暫時(shí)性差異見表16-8。
(2)應(yīng)交所得稅=[5000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1390(萬元)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)=(45+90)×25%=33.75(萬元)
遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬元)
(4)所得稅費(fèi)用=1390-33.75=1356.25(萬元)
計(jì)入其他綜合收益借方的金額是12.5萬元。
(5)借：所得稅費(fèi)用 1356.25
其他綜合收益 12.5
遞延所得稅資產(chǎn) 33.75
貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1390
(6)2016年暫時(shí)性差異表見表16-9。
(7)應(yīng)交所得稅=[6000+(120-45)+(174-90)+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)
或應(yīng)交所得稅=[6000+75+84+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)
【注1：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬元】
【注2：會(huì)計(jì)折舊=(900-180)×2/10=144(萬元)，稅法折舊=900/10=90(萬元)，差額=54(萬元);計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元，合計(jì)84萬元】
(8)①期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(120+174)×25%=73.5(萬元)
期初遞延所得稅資產(chǎn)=33.75(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=73.5-33.75=39.75 (萬元)
②期末遞延所得稅負(fù)債余額=30×25%=7.5(萬元)
期初遞延所得稅負(fù)債=12.5萬元
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=7.5-12.5=-5(萬元)
(9)所得稅費(fèi)用=1637.25-39.75=1597.5(萬元)
計(jì)入其他綜合收益貸方的金額為5萬元。
(10)借：所得稅費(fèi)用 1597.5
遞延所得稅資產(chǎn) 39.75
遞延所得稅負(fù)債 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1637.25
其他綜合收益 5
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